【正文】 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建 議。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計(jì) 20 8 年有 950 名職工將享受不超過 5天的 帶薪病假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半病假，假定這 50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為 300 元。 3．實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 16 頁 共 24 頁 的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利 款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 14 頁 共 24 頁 職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了 國家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。 (例 10— 3) 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10％、 12％、2％和 10． 5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號 —— 存貨》的規(guī)定，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。根據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，其中，企業(yè)繳費(fèi)每年 不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1／ 12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 l／ 6。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通 過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句 話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動(dòng)合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 1 頁 共 24 頁 第十章職工薪酬 第一節(jié)職工薪酬概述 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場競爭的主體，其所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場上是否有競爭力；是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。 二、職工薪酬的范圍 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價(jià)，企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。 從我國已建立企業(yè)年金計(jì)劃的部分地區(qū)年金計(jì)劃的條款規(guī)定來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 5 頁 共 24 頁 看，我國以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型”，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 7 頁 共 24 頁 (二 )應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。根據(jù) 20 7 年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì) 20 8 年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的 2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊 1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 10 名，公司為其每人租賃一套月租金為 8000 元的公寓。 2．職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 分析：丁公司在 20 7 年 12 月 31 應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于 75 天 (50 1． 5 天 )的病假工資 22 500(75 300)元，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 22 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 22 500 假定 20 8 年 12 月 31 日，上述 50 名部 門經(jīng)理中有 40 名享受了6 天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。 20 7 年 12 月 31 日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為 2 A：。 2．對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬 (預(yù)計(jì)負(fù)債 )。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表 (32 會(huì) )簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 (例 10— 1) 20 8 年 6 月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 1000 萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 500 萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 lOO 萬元；公司管理部門人員工資 180 萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 50 萬 元；建造廠房人員工資 110 萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 60 萬元。 第三節(jié)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 一、職工薪酬的確認(rèn) 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī) 定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： (一 )應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可申請建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 (三 )在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。而人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： (一 )職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計(jì) 局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 3 頁 共 24 頁 增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。 所謂繳費(fèi)確定型，就是以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計(jì)劃中明確規(guī)定；待遇確定型 則是指在參保時(shí)就承諾將來的退休待遇水平的養(yǎng)老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎(chǔ)確定每一期間企業(yè)繳費(fèi)，由于物價(jià)變動(dòng)、職工流動(dòng)等原因，每期企業(yè)繳費(fèi)可能會(huì)有所調(diào)整。 自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本的原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》確定。公司分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職