【正文】 賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配 ——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(jià) (對(duì)價(jià) )，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 23 頁 共 24 頁 無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無 論是在職還是離職后薪酬，無論是計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬 (認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等 )，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： (1)在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的獎(jiǎng)金金額。 ③假定第 2 年末 (20 8 年 12 月 31 l 日 )，該名職工有 5 個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。丁公司 1 000 名職工中， 50 名為總部各部門經(jīng)理， 100 名為總部各部門職員， 800 名為直接生產(chǎn)工人， 50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。 該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表 10— 1 所示。具體來說，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確 認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 (二 )辭退福利的確認(rèn) 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用： 1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 辭退福利類似于根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。 (2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng) 期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。不考慮所得稅影響。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定 應(yīng)承擔(dān)的職工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 8 頁 共 24 頁 薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 (三 )上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 (七 )因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。 從上述我國現(xiàn)行法律法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃條款的規(guī)定可以看出，我國現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)對(duì)職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市、地 (市 )。在這種計(jì)劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計(jì)劃 (基金 )或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。 (三 )醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) (包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) )、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。 (二 )未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 從本質(zhì)上看，人工成本是企業(yè) 在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和，主要由勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等組成。長期以來，在會(huì)計(jì)上，我國沒有建立起比較廣義的人工成本概念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，使得我國企業(yè)人工成本從會(huì)計(jì)核算上看偏低，沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易 使企業(yè)在國際貿(mào)易中處于不利地位。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議、進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對(duì)其支付的津貼、補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末 12 個(gè)月以內(nèi)到期支付，計(jì)量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定繳費(fèi)的部分，沒有進(jìn)一步的支付義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)按照與國際準(zhǔn)則中設(shè)定提存 計(jì)劃相同的原則處理。 (八 )其他與獲得職 工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董 事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 500d－ 500 (10％＋ 12％＋ 2％＋10． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 700(萬元 ) 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額 ＝ 100＋ 1OO (10％＋ 12％＋ 2％＋ 10． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 140(萬元 ) 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 ＝ 180＋ 180 (10％＋ 12％＋ 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ ％ )＝ 252(萬元 ) 應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額 ＝ 50＋ 50 (10％＋ 12％＋ 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 70(萬元 ) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 9 頁 共 24 頁 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 110＋ 110 (10％＋ 12％＋ 2％ +l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 154(萬元 ) 應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 ＝ 60＋ 60 (10％＋ 12％十 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 84(萬元 ) 公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費(fèi)用 1 400 000 管理費(fèi)用 2 520 000 銷售費(fèi)用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 840 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 10 000 000 — 職工福利 200 000 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 000 — 住房公積金 1 050 000 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000 — 職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000 (二 )非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣 性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。 彩電的售價(jià)總額 ＝ 14 000 170＋ 14 000 30＝ 2 380 000＋ 420 000＝ 2 800 000(元 ) 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 ＝ 170 14 000 17％＋ 30 14000 17％＝ 404 600＋ 71 400＝476 000(元 ) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 3 276 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 476 000 實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000