【正文】 　　。與企業(yè)所得稅處理方法一致。　?。ㄒ唬?銷售商品收入的確認(rèn)　　1. 銷售商品收入的確認(rèn)條件　　　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。收入總額會(huì)計(jì)處理（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入　　此外，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入?！　≡颍鹤尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　?。?）不適用于金融企業(yè)。　　例題：　　ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為200 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500 000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800 000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200 000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700 000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元。會(huì)計(jì)處理：　?。?）租賃開始日：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃　　　1 000 000 　?。?）每年支付租金：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）每年按期計(jì)提折舊：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 196 000　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 196 000　　（4）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)　 1 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1 000 000　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）　　第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。　　問(wèn)題二：如果長(zhǎng)期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？　　本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的?！　￠L(zhǎng)期借款　　　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條　非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬。 　?、黉N售應(yīng)稅消費(fèi)品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（可以扣除）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　②以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)　　例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為2000元，不含稅售價(jià)為2400元，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。　　例題：　　ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售?！　≌?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。　　會(huì)計(jì)處理：　　本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬　　=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+% ）=193 　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640　　　　制造費(fèi)用　　 21 637 　　　　管理費(fèi)用　　 30 910　　　　銷售費(fèi)用　　 9 273　　　　在建工程　　 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500　　　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　　 750　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　 2 750　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 188 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　 1 500　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 3 600　　關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：　　在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過(guò)比例部分是存在稅會(huì)差異的。公司購(gòu)買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： 　?。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼　?。?）職工福利費(fèi)　?。?）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 　　傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)?！　。?）住房公積金　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)　?。?）非貨幣性福利　?。?）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償　　（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 　　　　問(wèn)題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。會(huì)計(jì)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。合同約定按季付息，到期一次還本。　　預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算?！　∝?fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條?！　《?、資產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入?！　。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 　　　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 　　，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 　　外購(gòu)（以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費(fèi)用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬(wàn)元，每年利息12萬(wàn)元，貸款期限2年，到期還本付息。　　　　　　　　　　　　　　　——國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、存貨的概念　　二、存貨取得的計(jì)價(jià)　　三、存貨發(fā)出的核算 　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購(gòu)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　一、存貨的概念　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)?！　　?金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條 　　二、資產(chǎn)計(jì)量　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　　　　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 　　　　小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　　　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　三、持有期間收益核算　　　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！　∷摹⑼顿Y資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 　　　、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式?！　∽⒁鈪^(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任?！　「剑航鹑跈C(jī)構(gòu)的劃分 　　　　注意問(wèn)題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） 。 （無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工?！　∽⒁猓荷鲜鎏幚頃r(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。　?。?） 增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。會(huì)計(jì)處理：　?、俪鍪墼O(shè)備時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)清理 800 000　　　　累計(jì)折舊　　 400 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 1 200 000　?、谑盏皆O(shè)備出售價(jià)款時(shí)：　　借：銀行存款　　 700 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 686 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 　　　　　　應(yīng)交增值稅＝700000247。會(huì)計(jì)處理：　　借：原材料 　23400　　　　貸：銀行存款　　 23400 　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到?！　、俳瑁籂I(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售） 　　　　　生產(chǎn)成本（自用） 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　?、谑召?gòu)未稅礦產(chǎn)品 　　借：材料采購(gòu)或在途物資　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　③外購(gòu)液體鹽加工固體鹽 　　外購(gòu)時(shí)：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　　銷售：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?。?）土地增值稅——土地增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。會(huì)計(jì)處理：　　取得長(zhǎng)期借