【正文】 率15%、扣除比例8%　　（財(cái)稅[2010]65號(hào)）　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除　?。ㄘ?cái)稅[2008]1號(hào)）（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）　?。?）五險(xiǎn)一金　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）　　小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）　?。?）非貨幣性福利　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：　　例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。 　　如果是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　。?）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?！　”驹聦?shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅　　1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3 600元。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算?！　　　纳鲜鰯?shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開(kāi)始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒(méi)有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。　　②銷項(xiàng)稅額　　　　關(guān)于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅　　問(wèn)題　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）　　例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1 200 000元，已計(jì)提折舊400 000元，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700 000元。2＝（元）　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：　　借：營(yíng)業(yè)外支出　 113 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 113 　?、圻M(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出　　“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理（不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）　　不能免征、抵退的部分 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時(shí)退稅　　借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購(gòu)進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理?！　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　175 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　175 000　?、抻?jì)算應(yīng)退稅額：　　應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝77－48－＝（萬(wàn)元）　　借：其他應(yīng)收款　　 115 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　　　　　　　　　　115 000　?、呤盏酵硕惪顣r(shí)：　　借：銀行存款　　 115 000　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　 115 000　?、芤呀欢惤?　　注意問(wèn)題：　　前面說(shuō)過(guò)增值稅不能稅前扣除的，因此沒(méi)有增值稅費(fèi)用；　　關(guān)于購(gòu)買稅控機(jī)有關(guān)增值稅問(wèn)題　?。ú皇亲鲞M(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理） （財(cái)稅[2012]15號(hào) ）　　例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購(gòu)買稅控機(jī)，價(jià)款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。（1＋3%）　　＝30000（元）　　應(yīng)交增值稅＝300003%＝900（元）　　借：銀行存款　　 30900　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 30000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900　?。?）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額萬(wàn)分之五貼花。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等?？铐?xiàng)已存入銀行?！　∑髽I(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！　￠L(zhǎng)期應(yīng)付款　　長(zhǎng)期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。 與稅法無(wú)差異第二節(jié)　所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　所有者權(quán)益的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條。 　　例題：　　ABC公司的注冊(cè)資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！　∪?、留存收益　　留存收益，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金?！　⌒∑髽I(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。　?。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。 　　小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目（無(wú)論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時(shí)自動(dòng)補(bǔ)虧，無(wú)須單獨(dú)處理）?！　〉谝还?jié)　收入核算及涉稅處理 　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　主要變化　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。　　收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解　?。?）收入來(lái)自日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！　。ㄈ┢髽I(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！　〉谌?、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有?！　　　∽⒁猓骸缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上是一致的?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）　　一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。　　思考——　?。?）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？　　答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷售商品，按規(guī)定確認(rèn)收入。　?。ǘ?銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額?！　　　∩娑惙治觥　?，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)?！　±}屬與于價(jià)外費(fèi)用　　ABC公司于213年1月2日以托收承付方式向B公司銷售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！　。?）小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認(rèn)收入？　　答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬?！　∩娑愄崾尽　∑髽I(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： ；，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；；。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理?！　。ㄋ模┦杖雰?nèi)容的差異及納稅調(diào)整　　第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入?！　。?）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　。?）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤(rùn)；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。會(huì)計(jì)處理：　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 000　　　　　　　　——提取任意盈余公積 10 000　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 20 000　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　　　 10 000　　例題：　　ABC公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用法定盈余公積100 000元彌補(bǔ)以前年度虧損?！　。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目?！　　　∮喙e，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。（非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入賬）　　，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。會(huì)計(jì)處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 300 000　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 700 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119 000　　　　貸：實(shí)收資本——甲　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　 900 000　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　 600 000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　 319 000　　二、資本公積　　資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分?！　“ǎ簩?shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。　　第五十八條 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　±}：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用?！　∠裆鲜隼}如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。會(huì)計(jì)處理：　　取得長(zhǎng)期借款時(shí)：　　借：銀行存款　　 600 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　　 600 000　　第一年年末計(jì)提利息時(shí)：　　借：在建工程　　 48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　 48 000　　償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)： 　　借：應(yīng)付利息　　 48 000　　　　貸：銀行存款　　 48 000　　第二年會(huì)計(jì)處理同上?！　￠L(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　、俳瑁籂I(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售） 　　　　　生產(chǎn)成本（自用） 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　?、谑召?gòu)未稅礦產(chǎn)品 　　借：材料采購(gòu)或在途物資　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?、弁赓?gòu)液體鹽加工固體鹽 　　外購(gòu)時(shí)：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　　銷售：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　?。?）土地增值稅——土地增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。會(huì)計(jì)處理：　　借：在建工程 2648　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　2000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　 240　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）408　?、畚屑庸?yīng)稅消費(fèi)品 　　如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　貸：銀行存款 　　如果收回加工后的材料直接用于銷售：　　借：委托加工物資 　　　　貸：銀行存款 　　（3）營(yíng)業(yè)稅——營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。會(huì)計(jì)處理：　　借：原材料 　23400　　　　貸：銀行存款　　 23400 　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。該公司2013年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物5 000 000元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元（假設(shè)外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為77萬(wàn)元、內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1 500 000元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2 400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：　?、俪鍪墼O(shè)備時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)清理 800 000　　　　累計(jì)折舊　　 400 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 1 200 000　?、谑盏皆O(shè)備出售價(jià)款時(shí)：　　借：銀行存款　　 700 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 686 　　　　　　應(yīng)交