《企業(yè)會計準則——建造合同》講解(文件)
【正文】 并依此簽訂合同。由于在一組合同中，有的項目可能是盈利的，有的則可能發(fā)生虧損，加之各項目可能在不同的會計期間履行，單獨報告合同損益與合并起來報告合同損益會不相同。具體分為三種情況：（ 1）實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時，確認為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。本期實現(xiàn)的收入，為本期已結算的分段工程價款金額。 按照本準則的規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認認為費用。本準則的規(guī)定更為符合權責發(fā)生制的要求，并遵循了謹慎原則。本準則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會計信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國際上較為普遍的做法。本準則將工程款結處和收入確認分開來處理。 按照本準則對開單結算進行會計處理，與《施工企業(yè)會計制度》相比，至少有這樣兩個優(yōu)點：（ 1）“生產成本”或“工程施工”賬戶余額在賬上保持不變，從而可以提供工程自開以來累計發(fā)生的工程成本；（ 2）由于將開單結算單獨加以處理，可以提供自開工以來累計開出結算單金額，以及已經收到了多少工程款。確定完工百分比有多各方法，各種方法的目標，不外乎通過成本、產出單位或增加的價值來衡量工程的完工進度。 不管是投入衡量，還是產出衡量，都存在一定的缺陷。此外，采用投入衡量還須注意一個問題，這就是，一般在工程開工的初期階段，往往投入比較多，而這些投入中，有一些可能是與工程進度無關的，比如未用于施工的材料和未開工的分包合同成本。例如，以建成的樓層數(shù)來衡量一座 9 層大樓的完工進度，就存在一定的缺陷，因為建造大樓底層所需花費的成本和付出的努力與建造其他樓層會有所不同，基成本可能大于大樓總成本的 1/9。其中又以成本比例法應用得最為廣泛，這也是美國注冊會計師協(xié)會推薦企業(yè)采用的方法。 六、建造合同虧損的處理 關于建造合同虧損的處理，也是本準則與《施工企業(yè)會計制度》相比區(qū)別較大的一項內容。舉例說明如下： 例假設上述 C 公司有關資料變?yōu)椋? 完工百分比法下的有關計算如下： 1998 年 記錄實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 900000 貸：應付工資、庫存材料等 900000 記錄開出賬單結算款 借：應收賬款 800000 貸：工程結算 800000 記錄收到工程款 借：銀行存款 600000 貸：應收賬款 600000 確認合同收入和費用 借：主營業(yè)務成本 900000 工程施工 —— 毛利 300000 貸：主營業(yè)務收入 1202000 1999 年 記錄實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1468000 貸：應付工資、庫存材料等 1468000 記錄開出賬單結算款 借：應收賬款 1400000 貸：工程結算 1400000 記錄收到工程款 借：銀行存款 1300000 貸：應收賬款 1300000 確認合同收入和費用 借：主營業(yè)務成本 1468000 貸：工程施工 —— 毛利 465200 主營業(yè)務收入 1002800 確認合同預計損失 借：合同預計損失 134800 貸：預計損失準備 134800 2020 年 記錄實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1832020 貸：應付工資、庫存材料等 1
公司管理相關推薦
鄂ICP備17016276號-1