《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》講解(文件)
【正文】 并依此簽訂合同。由于在一組合同中，有的項(xiàng)目可能是盈利的，有的則可能發(fā)生虧損，加之各項(xiàng)目可能在不同的會(huì)計(jì)期間履行，單獨(dú)報(bào)告合同損益與合并起來報(bào)告合同損益會(huì)不相同。具體分為三種情況：（ 1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。本期實(shí)現(xiàn)的收入，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。 按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用。本準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵循了謹(jǐn)慎原則。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國際上較為普遍的做法。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)處和收入確認(rèn)分開來處理。 按照本準(zhǔn)則對(duì)開單結(jié)算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，至少有這樣兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（ 1）“生產(chǎn)成本”或“工程施工”賬戶余額在賬上保持不變，從而可以提供工程自開以來累計(jì)發(fā)生的工程成本；（ 2）由于將開單結(jié)算單獨(dú)加以處理，可以提供自開工以來累計(jì)開出結(jié)算單金額，以及已經(jīng)收到了多少工程款。確定完工百分比有多各方法，各種方法的目標(biāo)，不外乎通過成本、產(chǎn)出單位或增加的價(jià)值來衡量工程的完工進(jìn)度。 不管是投入衡量，還是產(chǎn)出衡量，都存在一定的缺陷。此外，采用投入衡量還須注意一個(gè)問題，這就是，一般在工程開工的初期階段，往往投入比較多，而這些投入中，有一些可能是與工程進(jìn)度無關(guān)的，比如未用于施工的材料和未開工的分包合同成本。例如，以建成的樓層數(shù)來衡量一座 9 層大樓的完工進(jìn)度，就存在一定的缺陷，因?yàn)榻ㄔ齑髽堑讓铀杌ㄙM(fèi)的成本和付出的努力與建造其他樓層會(huì)有所不同，基成本可能大于大樓總成本的 1/9。其中又以成本比例法應(yīng)用得最為廣泛，這也是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推薦企業(yè)采用的方法。 六、建造合同虧損的處理 關(guān)于建造合同虧損的處理，也是本準(zhǔn)則與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比區(qū)別較大的一項(xiàng)內(nèi)容。舉例說明如下： 例假設(shè)上述 C 公司有關(guān)資料變?yōu)椋? 完工百分比法下的有關(guān)計(jì)算如下： 1998 年 記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 900000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 900000 記錄開出賬單結(jié)算款 借：應(yīng)收賬款 800000 貸：工程結(jié)算 800000 記錄收到工程款 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收賬款 600000 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本 900000 工程施工 —— 毛利 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1202000 1999 年 記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1468000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 1468000 記錄開出賬單結(jié)算款 借：應(yīng)收賬款 1400000 貸：工程結(jié)算 1400000 記錄收到工程款 借：銀行存款 1300000 貸：應(yīng)收賬款 1300000 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本 1468000 貸：工程施工 —— 毛利 465200 主營業(yè)務(wù)收入 1002800 確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失 借：合同預(yù)計(jì)損失 134800 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 134800 2020 年 記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1832020 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 1
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