《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用案例講解(李曉斌)(文件)
【正文】 月 8日對企業(yè)全部的 固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺 7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為 100， 000元，企業(yè)所得稅稅率為 33％。 45 ? 因新凈殘值（ 505）小于原賬面價(jià)值 50萬元，則計(jì)提 5萬元的減值損失（ 50－ 45） 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 ? 如果新凈殘值為 51萬元，高于原賬面價(jià)值50萬元，則不進(jìn)行賬務(wù)處理 46 五 盤盈固定資產(chǎn)的處理 ? 企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。 ? （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試 。 42 四、固定資產(chǎn)的處置 （ 一 ） 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 ? 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 。如果在下次裝修時，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的 “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值 一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ? 不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良， 或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 35 舉例： 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 1000萬元 ， 采用 年限平均法 計(jì)提折舊 ， 使用壽命為 10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為 0， 在第 5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 某一主要部件進(jìn)行更換 ， 發(fā)生支出合計(jì) 500萬元 ， 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 ， 被更換的部件的原價(jià)為300萬元 ， 收回殘值 100萬元 。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。 ? 減值準(zhǔn)備 31 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制 選擇的依據(jù) : 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法 : 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 32 ? 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 固定資產(chǎn) ， 尚未辦理竣工決算的 ， 是否按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) ， 并 計(jì)提折舊 ？ （ 確認(rèn)基礎(chǔ)變化 ） ? ， 是否按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值 ？ ? 需不需要調(diào)整 ？ 33 34 復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。甲公司采用的折現(xiàn)率為 10%。 甲 已雙方協(xié)議投資 ,甲用設(shè)備投資協(xié)議 100萬 ,公允 150萬 ,已的入帳價(jià)值為 150萬 ,差額資本公積 26 ? （四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照 相關(guān)準(zhǔn)則確定 。 17 ? 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 ? 自營方式建造固定資產(chǎn) ? 隨著市場化不斷深入，除施工企業(yè)外，其他行業(yè)的企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，即便有，也多為小型土木建筑工程。 11
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