【正文】 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 　　　　　　應(yīng)交增值稅＝700000247?！　。☉?yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）　　先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒(méi)有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理，=，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅[2008]151號(hào)處理）　　　　作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：　　　　否則計(jì)入存貨成本?！　。?） 增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說(shuō)明。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷售部門(mén)人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員?！　∠嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策：　　殘疾人工資100%加計(jì)扣除問(wèn)題　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）　　特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問(wèn)題　　個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等　?。?）工資三項(xiàng)費(fèi)用　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　問(wèn)題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？　　問(wèn)題解答：必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求?！　∽⒁猓荷鲜鎏幚頃r(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的?！　。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。會(huì)計(jì)處理：　?。?）收到包裝物押金時(shí)：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　?。?）歸還押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　　（3）沒(méi)收押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營(yíng)業(yè)外收入　?。?）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等?！　∈盏娇铐?xiàng)：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計(jì)提利息：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實(shí)際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　　（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。　　附：金融機(jī)構(gòu)的劃分 　　　　注意問(wèn)題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） ?！　　　《?、流動(dòng)負(fù)債　　（一）定義　　小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。　　注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照　　負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費(fèi) 整合應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費(fèi)用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)　負(fù)債核算及涉稅處理　　一、負(fù)債的概述　　定義　　負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 　　處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。 　　　　長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 　　　、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 第六節(jié)　資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、資產(chǎn)清查損失　　二、資產(chǎn)處置損失　　一、資產(chǎn)清查損失　　債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)虧損失　　投資資產(chǎn)持有損失　?。ㄒ唬﹤鶛?quán)資產(chǎn)壞賬損失　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 　　　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)??！　∷摹⑼顿Y資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 　　三、持有期間收益核算　　　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！　?，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 　　　　，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 　　　　小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　　　?。?）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 　　　　　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為120萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。階段采購(gòu)儲(chǔ)備生產(chǎn) 待售 實(shí)物形態(tài)在途物資庫(kù)存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目在途物資材料采購(gòu)原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫(kù)存商品消耗性生物資產(chǎn)　　存貨的組成內(nèi)容　　二、存貨取得計(jì)價(jià)　　外購(gòu)　　自行加工　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！　×鲃?dòng)資產(chǎn)　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨　　非流動(dòng)資產(chǎn)　　長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：　　貨幣資產(chǎn)　　結(jié)算資產(chǎn)　　實(shí)物資產(chǎn)　　投資資產(chǎn)　　特殊資產(chǎn)第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、貨幣資產(chǎn)　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條 　　二、資產(chǎn)計(jì)量　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　　■ 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！　　?金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！　”竟?jié)主要內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)的概念　　二、資產(chǎn)的計(jì)量　　三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)　資產(chǎn)概述　　一、資產(chǎn)的概念　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 　　一、貨幣資產(chǎn)　　（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容　　庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金　?。ǘ┖怂阋c(diǎn)　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)　　銀行存款對(duì)賬　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn) 　　溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　二、結(jié)算資產(chǎn)　?。ㄒ唬┙Y(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容　　　　　　　?。ǘ┖怂阋c(diǎn)　　　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失?！　　　　　　　　　　　　　　　獓?guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、存貨的概念　　二、存貨取得的計(jì)價(jià)　　三、存貨發(fā)出的核算 　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購(gòu)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　一、存貨的概念　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購(gòu)入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購(gòu)進(jìn)材料10004430　　　　20日管理部門(mén)領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　?。骸　。?00+*600）+（*400+*100）=5863　?。骸　。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　?。?00+46203616+4430）/1400= *500=2225　　（二）賬務(wù)處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　在建工程　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無(wú)形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 　　外購(gòu)（以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費(fèi)用）　　盤(pán)盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬(wàn)元，每年利息12萬(wàn)元，貸款期限2年，到期還本付息?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)