【正文】 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)期費用計量，因為職工可能在使用累積非既定權(quán)利之前離開企業(yè)。 20 7 年 12 月 31 日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為 2 A：。 20 8年，丁公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 18 000 貸：銀行存款 18 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 4 500 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 20 頁 共 24 頁 貸：管理費用 4 500 (例 10— 7) 沿用 (例 10— 6)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定 ，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。假定該公司每名職工平均每月工資2 000 元，每名職工每月工作日為 20 個，每個工作日平均工資為 100 元。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理： 借，生產(chǎn)成本 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 21 頁 共 24 頁 — 累積帶薪缺勤 100 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 100 貸：生產(chǎn)成本 100 上述第 1 筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第 2 筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個條件時，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤分享和獎金計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)： 1．企業(yè)因過去事項現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 22 頁 共 24 頁 2．利潤分享和獎金計劃義務(wù)的金額能夠可靠 估計。 實務(wù)中，實行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎金計劃。 分析： 20 9 年 12 月 31 日，公司應(yīng)當(dāng)將 60(1 500 4％ )萬元獎金計入當(dāng)年損益，并做如 下賬務(wù)處理： 借：管理費用 600 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 600 000 第四節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定 (以下簡稱原制度 )相比，主要差異如下： (一 )界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍 原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。 (二 )對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 24 頁 共 24 頁 和職工有選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的 職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃 )、或按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》估計的職工數(shù)量 (有選擇權(quán)計劃 )，按照計劃中每個職位的補償?shù)?，確認(rèn)因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債金額，并減少期初留存收益 (期初未分配利潤和盈余公積 )。 。 (三 )首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 (二 )將非貨幣性福利均作為職工薪酬 原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。 (例 10— 9) 乙公司實行按照凈利潤的一定比例向總部高級管理人員發(fā)放獎金制度，該制度規(guī)定，在實行利潤分享型獎金制度的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可獲得獎金。 (2)該獎金計劃的正式條款中包括確定獎金金額的公式。實務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資時一并處理。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 500 貸：現(xiàn)金 500 2．非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完 ，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 ①假定 20 7 年 1 月，該名職工沒有休假。 分析；丁公司在 20 7 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于 2 000 天 (1 000 2 天 )的病假工資 600 000(2 000 300)元，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費用 90 000 生產(chǎn)成本 480 000 在建工程 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 600 000 (例 10— 8) 甲公司從 20 7 年 1 月 1 日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受 12 個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 2 個日歷年度。 分析：丁公司在 20 7 年 12 月 31 應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于 75 天 (50 1． 5 天 )的病假工資 22 500(75 300)元，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費用 22 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 22 500 假定 20 8 年 12 月 31 日，上述 50 名部 門經(jīng)理中有 40 名享受了6 天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。 (例 10— 6) 丁公司共有 1 ooo 名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類： 1．累積帶薪缺勤，是指權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。 20 8 年 12 月 31 ，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù) (最可能發(fā)生數(shù) )及其應(yīng)支付的補償如下表 10 一 2 所示。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記“管理費用”、“未確認(rèn)融資費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。 (三 )辭退福利的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 15 頁 共 24 頁 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用，不計入資產(chǎn)成本 。 該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。 2．職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭退福利處理。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或 其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 94 000 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 13 頁 共 24 頁 長期待攤費用 22 000 000 貸； 固定資產(chǎn) 116 000 000 出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 1 066 667 管理費用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 1 466 667 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 l 466 667 貸：長期待攤費用 l 466 667 三、解除勞動關(guān)系補償 (亦稱辭退福利 ) (一 )辭退福利的含義 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī) 定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞