【正文】 發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：（1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：300第一年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－－100％＝37％300＋520300＋400第二年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－－100％＝82％300＋400＋150（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：30第一年合同完工進(jìn)度＝－－－－－100％＝30％10030＋40第二年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－100％＝70％100（3）已完合同工作的測量。例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。因此，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。第一年，該建筑公司的“工程施工——Ａ工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元?？偝邪虒⑵涑邪墓こ添?xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。其帳務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。需要披露的有關(guān)事項(xiàng)主要包括下列內(nèi)容：（1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；（5）合同總金額；（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；（7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。工程已于1996年7月開工，預(yù)計(jì)1998年10月完工。具體會計(jì)處理如下：（一）確定各年的合同完工進(jìn)度各年的完工進(jìn)度如下表如示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃ 1996年 1997年 1998年 ┃┃合同金額 9000000 9000000 9000000 ┃┃減合同預(yù)計(jì)總成本： ┃┃ 到目前為止已發(fā)生的成本 2000000 5832000 8100000 ┃┃ 完成合同尚需發(fā)生的成本 6000000 2268000 － ┃┃合同預(yù)計(jì)總成本 8000000 8100000 8100000 ┃┃預(yù)計(jì)總毛利 1000000 900000 900000 ┃┃完工進(jìn)度 25％ 72％ 100％ ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛注：1996年的完工進(jìn)度＝2000000247。②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。金額為2000000元。③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。工程已于1996年2月開工，預(yù)計(jì)1998年8月完工。金額為40000元（1740000－1700000）。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。（二）1997年的帳務(wù)處理及信息披露1997年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 3260000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收帳款 2960000貸：工程結(jié)算 2960000（3）登記實(shí)際收到的合同價款借：銀行存款 2900000貸：應(yīng)收帳款 2900000（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳48000001997年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－－100％＝80％4800000＋12000001997年確認(rèn)的合同收入＝580000080％－1624000＝3016000（元）1997年確認(rèn)的毛利＝（5800000－4800000－1200000）80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）1997年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）1997年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）（1－80％）＝40000（元）注：在1997底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“生產(chǎn)成本——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。③預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：根據(jù)“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目的余額填列，金額為40000元。金額為3260000元。（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露1998年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 1150000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1150000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收帳款 1300000貸：工程結(jié)算 1300000（3）登記實(shí)際收到的合同價款借：銀行存款 1400000貸：應(yīng)收帳款 1400000（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳1998年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）1998年確認(rèn)的毛利＝〔（5800000＋200000）－5950000〕－（84000－244000）＝50000＋160000＝210000（元）1998年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝1360000－210000－40000＝1110000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 1110000預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000生產(chǎn)成本——毛利 210000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1360000（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖借：工程結(jié)算 6000000貸：生產(chǎn)成本 5950000生產(chǎn)成本——毛利 500001998年該合同在會計(jì)報表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤即可。金額為40000元。金額為3016000元。金額為100000元。金額為1740000元。（3）在會計(jì)報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。該造船企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。1998年的會計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2268000貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2268000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收帳款 2400000貸：工程結(jié)算 2400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 4000000貸：應(yīng)收帳款 4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工——毛利 252000主營業(yè)務(wù)成本 2268000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2520000（5）工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖借：工程結(jié)算 9000000貸：工程施工——毛利 900000工程施工 81000001998年建造合同在會計(jì)報表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。④合同總金額：9000000元。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2250000元。8100000＝72％（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃ 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) ┃┃ ┃┃1996年 ┃┃收入（900000025％） 2250000 2250000 ┃┃毛利（100000025％） 250000 250000 ┃┃費(fèi)用（收入－毛利） 2000000 2000000 ┃┃1997年 ┃┃收入（900000072％） 6480000 2250000 4230000 ┃┃毛利（90000072％） 648000 250000 398000 ┃┃費(fèi)用（收入－毛利） 5832000 2000000 3832000 ┃┃1998年 ┃┃收入9000000 9000000 6480000 2520000 ┃┃毛利900000 900000 648000 252000 ┃┃費(fèi)用（收入－毛利） 8100000 5832000 2268000 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛（三）編制有關(guān)會計(jì)分錄，并在會計(jì)報表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄略）1996年的會計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2000000貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收帳款 1800000貸：工程結(jié)算 1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 1500000貸：應(yīng)權(quán)帳款 1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工——毛利 250000主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 22500001996年建造合同在會計(jì)報表中的披露：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃ 1996年 1997年 1998年 ┃┃至目前為止已發(fā)生的成本 2000000 5832000 8100000 ┃┃完成合同尚需發(fā)生成本 6000000 2268000 － ┃┃已結(jié)算工程價款 1800000 4800000 2400000 ┃┃實(shí)際收到價款 1500000 3500000 4000000 ┃┗━━━