【正文】 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： (一 )職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì) 局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 3 頁(yè) 共 24 頁(yè) 增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。因而，盡管董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是《勞動(dòng)法》中所稱的勞動(dòng)者，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 第二 節(jié)職工及職工薪酬的范圍 一、職工的范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 2 頁(yè) 共 24 頁(yè) 職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，與《勞動(dòng)法》中的“勞動(dòng)者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員： (一 )與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 職工薪酬》 (以下簡(jiǎn)稱職工薪酬準(zhǔn)則 )從廣義的角度，根據(jù)構(gòu)成完整人工成本的各類薪酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“ 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”。而人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，以及產(chǎn)品成本中人工成本所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。也就是說(shuō)，從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。按照《勞動(dòng)法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，職工薪酬準(zhǔn)則中的職工首先包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。 (三 )在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 (二 )職工福利費(fèi)，主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 1．基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的 20％ (包括劃入個(gè)人賬戶的部分 )，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)全部記入個(gè)人賬戶。 設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體 (通 常是基金 )支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。 2．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可申請(qǐng)建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。由此可見，我國(guó)企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的角度來(lái)看，也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)一般應(yīng)在到期后 12 個(gè)月內(nèi)支付完畢，屬于流動(dòng)負(fù)債，因此，計(jì)量由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)產(chǎn)生的職工薪酬義務(wù)不需要折現(xiàn)。 (六 )非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供 給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。 第三節(jié)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 一、職工薪酬的確認(rèn) 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī) 定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： (一 )應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn)》資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％的計(jì)提標(biāo)．準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬 (212 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) )義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的 2． 5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。 (例 10— 1) 20 8 年 6 月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 1000 萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 500 萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資 lOO 萬(wàn)元；公司管理部門人員工資 180 萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 50 萬(wàn) 元；建造廠房人員工資 110 萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 60 萬(wàn)元。 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。 需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 10 頁(yè) 共 24 頁(yè) 情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。 分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： (1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 100； 5 元，向職工出售的價(jià)格為每套802{元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 1807 元，向職工出售的價(jià)格為每套 150 2{元。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表 (32 會(huì) )簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之 間的差額，才屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的辭退福利。 2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 2．對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。 2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬 (預(yù)計(jì)負(fù)債 )。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃巳于當(dāng)年 12 月 10 日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為 123 名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償，總額為 1 400 萬(wàn)元，則企業(yè)在 20 8 年 (辭退計(jì)劃是 20 8 年 12 月 10 由董事會(huì)批準(zhǔn) )應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 以本例中彩電車間主任和副任級(jí)別＝工齡在 1－ 10 年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如表 10－ 3 所示。 當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來(lái)帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)；職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 19 頁(yè) 共 24 頁(yè) 的義務(wù)金額：如果職工在離開企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)