【正文】 盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。通過自我評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠(chéng)信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。第三篇：財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專門制定。自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間?是／否?發(fā)生對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)公司截至２０年１２月３１日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。對(duì)于整改完成的重大缺陷，公司有足夠的測(cè)試樣本顯示，與重大缺陷?描述該重大缺陷?相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效（運(yùn)行有效的結(jié)論需提供９０天內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)）。六、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定公司董事會(huì)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并與以前保持了一致?描述公司內(nèi)部控制缺陷的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)?，或作出了調(diào)整?描述具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)及原因?。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)本評(píng)價(jià)報(bào)告旨在根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（下稱“評(píng)價(jià)指引”）的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)公司截至２０年１２月３１日內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：?一般包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，報(bào)告應(yīng)永久保存。對(duì)內(nèi)報(bào)告的使用者主要是企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、各層級(jí)管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。此外，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定報(bào)送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)按要求報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財(cái)政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報(bào)送證券監(jiān)督管理部門。非定期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以是因特殊事項(xiàng)或原因（如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升）而對(duì)外發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，也可以是企業(yè)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或經(jīng)理層報(bào)送的內(nèi)部報(bào)告（即內(nèi)部控制缺陷報(bào)告）。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分為定期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和非定期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的參考格式（見附件２）。針對(duì)評(píng)價(jià)期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。６．內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，及重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排，是否聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)?！对u(píng)價(jià)指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。獲批后，應(yīng)制定切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中，戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會(huì)和管理層了解這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財(cái)產(chǎn)損失絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤(rùn)等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。這些目標(biāo)一般包括戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。另外，一些跡象通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；（３）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（４）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度。按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的五要素相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面地、綜合地分析，提出認(rèn)定意見，報(bào)董事會(huì)審定；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，如果一個(gè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，會(huì)影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實(shí)幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，《評(píng)價(jià)指引》第十六條至第十九條對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的解釋。對(duì)于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動(dòng)控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識(shí)別評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。４．抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。３．匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告階段評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評(píng)價(jià)人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制。（２）組成評(píng)價(jià)工作組。概括而言，主要分為以下幾個(gè)階段：１．準(zhǔn)備階段（１）制定評(píng)價(jià)工作方案。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容確定后，根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。組織架構(gòu)評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)臵的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動(dòng)路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評(píng)價(jià)應(yīng)從建設(shè)和評(píng)估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠(chéng)信、道德價(jià)值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會(huì)責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題或報(bào)告的缺陷，要按照董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的整改意見積極采取有效措施予以整改。董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的部門應(yīng)適當(dāng)分離。１．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。２．重要性原則。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是開展評(píng)價(jià)工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，需形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)?！对u(píng)價(jià)指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作檔案管理制度。２．評(píng)價(jià)報(bào)告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)外報(bào)告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。２．評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送《評(píng)價(jià)指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送的要求。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以１２月３１日作為基準(zhǔn)日。１．評(píng)價(jià)報(bào)告的編制（１）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)予以核實(shí)，并根據(jù)核查結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，說明董事會(huì)擬采取的措施。對(duì)于評(píng)價(jià)期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測(cè)試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作遵循的基本流程，以及評(píng)價(jià)過程中采用的主要方法。４．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。２．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容、格式等強(qiáng)調(diào)符合披露要求，時(shí)間具有強(qiáng)制性，對(duì)內(nèi)報(bào)告則主要以符合企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級(jí)更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時(shí)間可以定期或不定期。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報(bào)經(jīng)理層、董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)批準(zhǔn)。對(duì)于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各項(xiàng)工作，對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)自身的實(shí)際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細(xì)化或按內(nèi)部控制原理補(bǔ)充，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度認(rèn)定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。３．非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指針對(duì)除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制。一般企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對(duì)比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來確定重要性水平。（２）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。換句話說，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對(duì)于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成效，且具有一定難度，還需要運(yùn)用職業(yè)判斷。此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實(shí)際工作和檢查測(cè)試經(jīng)驗(yàn)。如實(shí)地盤點(diǎn)某種存貨。３．穿行測(cè)試法穿行測(cè)試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程（例如，在保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，選取一筆保險(xiǎn)新單，追蹤其從投保申請(qǐng)到財(cái)務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。１．個(gè)別訪談法個(gè)別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評(píng)價(jià)及業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的了解階段經(jīng)常使用。但是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。內(nèi)部控