【正文】 薪酬 第 15 頁 共 24 頁 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用，不計入資產(chǎn)成本 。 2．職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭退福利處理。 公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 94 000 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 13 頁 共 24 頁 長期待攤費用 22 000 000 貸； 固定資產(chǎn) 116 000 000 出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 1 066 667 管理費用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 1 466 667 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 l 466 667 貸：長期待攤費用 l 466 667 三、解除勞動關(guān)系補償 (亦稱辭退福利 ) (一 )辭退福利的含義 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī) 定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 10 名，公司為其每人租賃一套月租金為 8000 元的公寓。該型號液晶彩電的售價為每臺 14000 元，乙公司適用的增值稅率為 17％；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為 17％。根據(jù) 20 7 年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計 20 8 年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的 2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年 金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 7 頁 共 24 頁 (二 )應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 (四 )住房公積金，是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。 從我國已建立企業(yè)年金計劃的部分地區(qū)年金計劃的條款規(guī)定來企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 5 頁 共 24 頁 看，我國以年金形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型”，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”。 退休時的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費工資的 平均值為基數(shù)計算確定，個人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為個人賬戶儲存額除以計發(fā)月數(shù)，計發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命、本人退休年齡、利息等因素確定。 二、職工薪酬的范圍 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價，企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計量的項目時，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。 職工薪酬準(zhǔn)則以明確界定的職工薪酬完整內(nèi)涵為起點，著重解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計量和披露，規(guī)范了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露。企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 1 頁 共 24 頁 第十章職工薪酬 第一節(jié)職工薪酬概述 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場競爭的主體，其所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場上是否有競爭力；是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。與此同時，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負(fù)債。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通 過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句 話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。職工退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金，基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。根據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個人共同繳納，其中，企業(yè)繳費每年 不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1／ 12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 l／ 6。 考慮到物價變動、職工生活所需費用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在年度開始時有時也會調(diào) 整企業(yè)繳費的比例，調(diào)整后的繳費水平影響該期或以后期間企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的社會保險費金額，但不需要調(diào)整前期已確認(rèn)薪酬義務(wù)金額和已計入成本費用的社會保險費金額。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號 —— 存貨》的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。其中： (1)ii 險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10％、 12％、2％和 10． 5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。 (例 10— 2) 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企 業(yè)，共有職工 200 名， 20 9 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10 000 元的液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為 1 000 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。 (例 10— 3) 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。假定該 100 名職工均在 20 8 年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15 年。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 14 頁 共 24 頁 職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達(dá)到了 國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。 3．實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 16 頁 共 24 頁 的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利 款項時，計入財務(wù)費用。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 18 頁 共 24 頁 由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在 1～ 10 年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為 5． 67 名，則應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為 56． 7(5． 67 10)萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計入當(dāng)期費用，因此， 20~8 年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費用 567 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 567 ooo 四、其他形式的職工薪酬 除上述工資、五險一金、非貨幣性福利等常規(guī)薪酬外，實務(wù)中，企業(yè)還存在如下形式的職工薪酬： (一 )帶薪缺勤 企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補償，比如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計 20 8 年有 950 名職工將享受不超過 5天的 帶薪病假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半病假，假定這 50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為 300 元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。但是，這類計劃是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤分享和獎金計劃作為費用 處理 (或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一部分 )，不能作為凈利潤的分配。 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減