【正文】 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 11 頁(yè) 共 24 頁(yè) 電暖氣的售價(jià)總額 ＝ 170 1 000＋ 30 1 000＝ 170 000＋ 30 000＝ 200 000(元 ) 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 170 1 000 17％＋ 30 1 000 17％＝ 28 900＋ 5 100＝34000(元 ) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 234 000 購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 234 000 貸：銀行存款 234 000 2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象， 將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或 其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。 該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。 (三 )辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 20 8 年 12 月 31 ，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù) (最可能發(fā)生數(shù) )及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表 10 一 2 所示。 (例 10— 6) 丁公司共有 1 ooo 名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。 分析；丁公司在 20 7 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于 2 000 天 (1 000 2 天 )的病假工資 600 000(2 000 300)元，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 90 000 生產(chǎn)成本 480 000 在建工程 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 600 000 (例 10— 8) 甲公司從 20 7 年 1 月 1 日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受 12 個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 2 個(gè)日歷年度。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 500 貸：現(xiàn)金 500 2．非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒(méi)有行使完 ，就予以取消，并且職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的權(quán)利無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 (2)該獎(jiǎng)金計(jì)劃的正式條款中包括確定獎(jiǎng)金金額的公式。 (二 )將非貨幣性福利均作為職工薪酬 原制度對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒(méi)有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。 (三 )首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )。 (二 )對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開(kāi)始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無(wú)選擇權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 24 頁(yè) 共 24 頁(yè) 和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的 職工數(shù)量(無(wú)選擇權(quán)計(jì)劃 )、或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》估計(jì)的職工數(shù)量 (有選擇權(quán)計(jì)劃 )，按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益 (期初未分配利潤(rùn)和盈余公積 )。 分析： 20 9 年 12 月 31 日，公司應(yīng)當(dāng)將 60(1 500 4％ )萬(wàn)元獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)年損益，并做如 下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 600 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 600 000 第四節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定 (以下簡(jiǎn)稱原制度 )相比，主要差異如下： (一 )界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍 原制度沒(méi)有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)： 1．企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 22 頁(yè) 共 24 頁(yè) 2．利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)的金額能夠可靠 估計(jì)。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理： 借，生產(chǎn)成本 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2 000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 21 頁(yè) 共 24 頁(yè) — 累積帶薪缺勤 100 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 100 貸：生產(chǎn)成本 100 上述第 1 筆會(huì)計(jì)分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第 2 筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。 20 8年，丁公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 18 000 貸：銀行存款 18 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 4 500 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 20 頁(yè) 共 24 頁(yè) 貸：管理費(fèi)用 4 500 (例 10— 7) 沿用 (例 10— 6)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定 ，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開(kāi)企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。 當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來(lái)帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)；職工累積未使用的權(quán)利在其離開(kāi)企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 19 頁(yè) 共 24 頁(yè) 的義務(wù)金額：如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)期費(fèi)用計(jì)量，因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)利之前離開(kāi)企業(yè)。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃巳于當(dāng)年 12 月 10 日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。 2．對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。 有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之 間的差額，才屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的辭退福利。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： (1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％的計(jì)提標(biāo)．準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬 (212 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) )義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的 2． 5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 無(wú)形