【文章內容簡介】 保管費”、“開發(fā)問接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“采購保管費”、“開發(fā)問接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記放有關成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。五、低值易耗品的明細核算比照材料科目進行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。第131號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“物資采購”等科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。發(fā)生的材料成本差異；實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“庫存材料”等科目轉人本科目：調整減少計劃成本的數額，記人本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸一、 發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：本月材料=（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100% 結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“開發(fā)成本”、 “委托加工材料”、“固定資產購建支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。五、本科目應分別材料類別或品種進行明細核算。 第133號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結轉材料成本差異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工材料的名稱、數量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第135號科目 開發(fā)產品一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產品的實際成本。包括土地、房屋、配套設施和代建工程等。開發(fā)產品是指企業(yè)已經完成全部開發(fā)過程，已驗收合格合乎設計標準，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。二、企業(yè)開發(fā)的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)成本”科目。月份終了，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產品的實際成本，結轉時，借記“經營成本”科目，貸記本科目。采用分期收款結算方式銷售開發(fā)產品的企業(yè)，在將開發(fā)產品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產品的實際成本，自本科目轉入“分期收款開發(fā)產品”科目，借記“分期收款開發(fā)產品”科目，貸記本科目。企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉使用，應于簽定合同、協議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉入“出租開發(fā)產品”、“周轉房”科目，借記“出租開發(fā)產品”、“周轉房”科目，貸記本科目(土地、房屋)。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設施，用于(本企業(yè))從事第三產業(yè)經營用房，應視同自用固定資產進行處理，并將營業(yè)性配套設施的實際成本，自本科目轉入“固定資產”科目，借記“固定資產”科目，貸記本科目(配套設施)。企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應按實際安置面積進行實物量管理和結轉。對于已經交付使用或辦理銷售和結轉等手續(xù)，而產權尚未移交出去的開發(fā)產品，如商品房、安置房和配套設施等，應由企業(yè)設置”代管房產備查簿”，進行實物管理。企業(yè)不得將這部分財產人賬，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產過程中取得的收入和發(fā)生的各項支出，應作為“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”處理，不在本科目核算。三、本科目應按開發(fā)產品的種類，如土地、房屋、配套設施和代建工程等設置明細科目，并在明細科目下，按成本核算對象設置賬頁進行明細核算。四、本科目的期末余額為尚未轉讓、銷售和結算的開發(fā)產品的實際成本。第136號科目 分期收款開發(fā)產品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現的企業(yè)，移交開發(fā)產品的實際成本。二、企業(yè)將開發(fā)產品移交購買單位(或個人)或辦妥分期收款銷售合同時，應將商品房等開發(fā)產品的實際成本，自“開發(fā)產品”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產品”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時(包括第一次收款)，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“經營收入”科目，同時，按開發(fā)產品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應結轉的銷售成本，借記“經營成本”科目，貸記本科目。四、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置“分期收款開發(fā)產品備查賬簿”，詳細記錄分期收款開發(fā)產品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關資料。 第137號科目 出租開發(fā)產品　　一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經營的土地和房屋的實際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置“代管房產備查簿”進行登記，不在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1．出租產品；2．出租產品攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應于簽定出租合同、協議后，按土地和房屋的實際成本，借記本科目 (出租產品)，貸記“開發(fā)產品”科目。企業(yè)按月計提出租產品攤銷時，借記“經營成本”科目，貸記本科目(出租產品攤銷)；發(fā)生的維修費用，借記“經營成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費用，如果數額較大，可先在“待攤費用”科目核算，再分次攤入“經營成本”科目。四、企業(yè)改變出租產品用途，將其作為商品對外銷售，應于銷售實現時，按售價，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“經營收入”科目；同時按出租產品攤余價值，借記“經營成本”科目，按出租產品累計攤銷，借記本科目(出租產品攤銷)，按出租產品原價，貸記本科目 (出租產品)。五、企業(yè)應根據出租產品的具體情況，按出租產品的類別進行明細核算，并建立“出租產品卡片”，詳細記錄出租產品坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等情況。 第138號科目 周 轉 房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉使用的房屋的實際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置“代管房產備查簿”進行登記，不在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目： 1．在用周轉房； 2．周轉房攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉使用的周轉房，應于投入使用時，按房屋的實際成本，借記本科目(在用周轉房)，貸記“開發(fā)產品––––房屋”科目。企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉使用，應于投入使用時，將其實際成本自“開發(fā)產品”科目轉入本科目，借記本科目(在用周轉房)，貸記“開發(fā)產品––––房屋”科目。企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉使用的臨時性簡易房屋，應于建成交付使用時，按實際搭建成本，借記本科目(在用周轉房)，貸記“開發(fā)產品––––房屋”科目。企業(yè)按月計提周轉房攤銷時，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”等科目，貸記本科目(周轉房攤銷)3發(fā)生的維修費用，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生的修理費用，如果數額較大，先轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目，然后分次攤入有關成本費用科目。四、企業(yè)改變周轉房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記“銀行存款”、 “應收賬款”科目，貸記“經營收入––––商品房銷售收人”科目；同時按周轉房攤余價值，借記“經營成本––––商品房銷售成本”科目，按周轉房累計攤銷，借記本科目(周轉房攤銷)，按周轉房原價，貸記本科目(在用周轉房)。五、企業(yè)應根據周轉房的具體情況，按周轉房棟號(或樓層、房間號)進行明細核算，并建立“周轉房卡片”，詳細記錄周轉房坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等情況。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期成本分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、超過一年以上的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記有關科目；分期攤銷時，借記“開發(fā)問接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 第141號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設置以下四個明細科目1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應計利息。三、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。1．股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目3實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款––––應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權益法核算的，應根據被投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目 (股票投資)，貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。2．債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目 (應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目3企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期平均攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目3折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，未計利息部分，貸記“投資收益”科目。3．其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“無形資產”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折[日”科目。收回數與賬面數的差額借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第151號科目固定資產一、本科目核算企業(yè)所有固定資產的原價。企業(yè)應根據固定資產的標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。企業(yè)的固定資產應分別經營用固定資產和非經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記人賬：1．購入的固定資產，按照實際支付的買價，或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉入的固定資產，以評估確認或合同、協議約定的價值記賬。4．融資租人的固定資產，按租賃協議確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6 接受捐贈的固定資產，按同類固定資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用、以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。企業(yè)購建固定資產交納的固定資