房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)之對(duì)外投資的核算(編輯修改稿)
2025-01-24 22:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 ? [例 87] 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 ? 3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積（資本溢價(jià)）。 ? 4．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。 ? 5．通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照將享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指由于被投資的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量結(jié)果與根據(jù)被投資企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)的結(jié)果之間形成偏差，因此有必要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資形成了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按其對(duì)被投資單位實(shí)施影響的能力，分為以下四種類型： ? (1)控制。是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 (2)共同控制。是指按合同約定對(duì)其某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 (3)重大影響。是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定政策。 (4)無控制。是指無共同控制且無重大影響。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 開發(fā)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算： ? （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? （一）成本法 ? 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。取得投資時(shí)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，記入 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果被投資單位無力分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 ? [例 88] 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? （二）權(quán)益法 ? 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 ? 開發(fā)企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、 “損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。 ? [例 89] 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 企業(yè)在取得股權(quán)投資后，應(yīng)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定，比如以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實(shí)及其原因：
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