【文章內容簡介】 0 貸：實收資本（股本） 1000 銀行存款 50 資本公積 — 股本溢價 1450 ⑤ 甲公司因為投資后對丙公司實施重大影響，所以是采用權益法對長期股權投資進行后續(xù)計量。 對初始投資成本的調整金額＝ 1300020% － 2500＝ 100（萬元）； 期末應確認的投資收益金額＝ [1200－ 500－（ 13000－ 12020） /56/12]20% ＝ 120（萬元） （ 2） ① 甲公司出租辦公樓在合并報表中的處理 從合并報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報。在合并財務報表中，作如下處 理： 借：固定資產 — 原價 1500 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產 1750 固定資產 — 累計折舊 借：管理費用 75 貸：固定資產 — 累計折舊 75 借：營業(yè)收入 85 貸：管理費用 85 ② 年末甲公司應收乙公司賬款在合并報表中的處理 在合 并財務報表中，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別報表中計提的壞賬準備也應當沖回。 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款 — 壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20 （二）特殊項目的處理（重點） ，并入少數股東權益列示。即，合并資產負債表的外幣報表折算差額項目，只確認母公司分擔的份額。 的匯兌差額的處理。 教材這兩段話晦澀難懂，其含義為：假定母公司記賬本位幣為人民幣，境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對境外子公司出借的款項（實質上構成對子公司的凈投資），存在兩種情況：一是出借美元；二是出借第三幣種，如歐元。應區(qū)分兩種情況處理。 （ 1）出借款項的賬務處理 ① 母公司 借：長期應收款 —— 美元或歐元 貸：銀行存款 —— 美元或歐元 ② 子公司 美元情況下（對子公司而言是本位幣）： 借：銀行存款 貸：長期應付款 歐元情況下： 借：銀行存款 —— 歐元 貸：長期應付款 —— 歐元 （ 2）期末匯 率調整 ① 母公司 借：長期應收款 —— 美元或歐元 貸：財務費用 —— 匯兌差額 或相反的賬務處理，下同，略。 ② 子公司 若是美元，則無需期末匯率調整。 若是歐元，則期末應匯率調整： 借：財務費用 —— 匯兌差額 貸：長期應付款 —— 歐元 （ 3）合并報表抵消分錄 美元情況下：（按母公司美元差額） 借：財務費用 —— 匯兌差額 貸：外幣報表折算差額 歐元情況下： （按母公司歐元差額與子公司歐元差額的合并數） 借：財務費用 —— 匯兌差額 貸：外幣報表折算差額 ☆ 子公司歸還款項 倘若子公司將該項資金歸還給母公司 ，則當期末編制合并報表時，應將這部分匯兌差額自外幣報表折算差額轉入財務費用。 【例題】（本位幣之一） 中天公司擁有境外子公司 A 公司 70%的股權，中天公司和 A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務按交易發(fā)生時的即期匯率折算。 2020 年 7 月 1 日，中天公司向 A 公司借出 200 萬美元，實質上構成對其凈投資 ，當日的即期匯率為 1美元＝人民幣 元。 2020 年 12月 31日，即期匯率為 1美元＝人民幣 7元。 要求：完成母子公司相關賬務處理和合并報表的抵銷（單位：萬元）。 （ 1）母公司的賬務處理 ①2020 年 7月 1日母公司出借款項 借：長期應收款 —— 美元 （ 200 萬美元） 1500 貸：銀行存款 —— 美元 （ 200 萬美元） 1500 ② 2020 年 12 月 31 日母公司期末匯率調整 調整額＝ 2007 － 1500＝－ 100 借：財務費用 —— 匯兌差額 100 貸：長期應收款 —— 美元 100 （ 2）子公司的賬務處理 ① 2020 年 7 月 1 日子公司收到款項 借：銀行存款 200 貸：長期應付款 200 ②2020 年 12 月 31 日子公司無需進行匯率調整。 （ 3）合并報表抵消分錄 合并報表抵消分錄為： 借：外幣報表折算差額 100（人民幣） 貸：財務費用 —— 匯兌差額 100 【例題】（第三幣種） 中天公司擁有境外子公司 A 公司 70%的股權，中天公司和 A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務按交易發(fā)生時的即期匯率折算。 2020 年 7 月 1 日，中天公司向 A 公司借出 200 萬歐元，實質上構成對其凈投資，當日的即期匯率為 1歐元＝人民幣12元， 1 歐元＝美元 元。 2020 年 12 月 31 日，即期匯率為 1 歐元＝人民幣 元， 1歐元＝ ， 1美元＝人民幣 7 元。 要求：完成母子公司相關賬務處理和合 并報表的抵銷（單位：萬元）。 （ 1）母公司的賬務處理 ①2020 年 7月 1日母公司出借款項 借：長期應收款 —— 歐元 （ 200萬歐元） 2400 貸：銀行存款 —— 歐元 （ 200 萬歐元） 2400 ② 2020 年 12 月 31 日母公司期末匯率調整 調整額＝ 200 － 2400＝－ 300（萬元） 借：財務費用 —— 匯兌差額 300 貸：長期應收款 —— 歐元 300 （ 2）子公司的賬務處理 ① 2020 年 7 月 1 日子公司收到款項 借：銀行存款 —— 歐元（ 200 萬歐元） 320 貸：長期應付款 —— 歐元（ 200萬歐元） 320 ②2020 年 12 月 31 日子公司進行匯率調整 調整額＝ 200 － 320＝－ 20（萬美元） 借：長期應付款 —— 歐元 20 貸：財務費用 —— 匯兌差額 20 （ 3）合并報表抵消分錄 母公司期末匯兌損失為 300 萬元人民幣；子公司期末匯兌收益為 20 萬美元，折合人民幣為 140（ 207 ）萬元人民幣。二者抵銷后的差額為匯兌損失 160 萬元人民幣。 合并報表抵消分錄為： 借：外幣報表折算差額 160（人民幣） 貸：財務費用 —— 匯兌差額 160 往年真題 評析： “ 特殊項目的處理 ” 只有短短的半頁書，但該知識點 2020～ 2020 連續(xù)考了三年： 【 2020 年考題 單選題】一題 3 問 分；【 2020 年原考題 單選題】一題 4問 4分；【 2020 年考題 單選題】一題 5 問 5 分。并且，已考的實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，都是以母公司或子公司的記賬本位幣反映的情形即第一種情形，還沒有考過以母子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的情形即第二種情形。 二、境外經營的處置 境外經營處置時，在合并報 表中，應將外幣報表折算差額轉入處置當期損益（即財務費用 —— 匯兌差額）。從外幣財務報表折算差額余額（正數為貸方余額；負數為借方余額）的反方向轉出： 借：財務費用 —— 匯兌差額 貸：外幣報表折算差額 或相反的抵銷分錄。 本章小結 本章重點應掌握如下 3 個方面： 一是期末外幣賬戶的調整，外幣貨幣性項目應按照資產 負債表日的即期匯率進行調整，應用 “T 型賬戶法 ” 計算和判別匯兌損益；外幣非貨幣性項目期末一般無需調整，后續(xù)計量時必須使用外幣信息的，應把外幣金額折算為本位幣金額。 二是外幣報表折算，重點掌握外幣報表折算差額的計算。 三是特殊項目的處理。少數股東應分擔的外幣報表折算差額并入少數股東權益。實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額，在合并報表中轉入 “ 外幣報表折算差額 ” 項目。注意區(qū)分兩種幣種的情形。 第二十一章 租賃 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 承租人的會計處理 第三節(jié) 出租人的會計處理 第四節(jié) 售后租回交易的會計處理 前言 本章內容具有較強的獨立性，與其他章節(jié)的內容聯(lián)系不大。本章主要應掌握融資租賃承租人的會計處理和售后租回的會計處理。 本章考試多數以選擇題的形式出現(xiàn)， 考題分值一般為 2～ 3分。從考試分值來看，本章不太重要。 近 4 年考情分析 多選題 綜合題 總分 2020 年 —— 1 題 1/6 約 3分 售后租回形成經營租賃 3 分 2020 年 1題 2分 初始直接費用的處理 —— 2 分 2020 年新 1題 2分 經營租賃承租人的會計處理 —— 2 分 2020 年原 —— —— 0 分 2020年 —— 1 題 1/6 約 3分 售后租回形成經營租賃 3 分 知識點 1：租賃概述 第一節(jié) 租賃概述 一、與租賃相關的定義 租賃相關的概念： ，即有償轉讓資產使用權。 ，是不可撤銷的。包含優(yōu)惠續(xù)租期。 ，是指租賃協(xié)議實質生效日。該日應確認租賃類型。 ，是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務會計處理的基準日。 資產余值是指估計租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。根據是否有擔保，分為擔保余值和未擔保余值。擔保余值又分為承租人擔保余值和出租人擔保余值。 承租人擔 保余值＝由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。 出租人擔保余值＝承租人擔保余值＋獨立第三方擔保余值 注意：資產余值與凈殘值的區(qū)別。 （收）款額 最低租賃付款額＝租金＋擔保余值（承租人） ＋優(yōu)惠購買價 最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋擔保余值（獨立第三方）＝租金＋優(yōu)惠購買價＋擔保余值（承租人）＋擔保余值（獨立第三方） 注： ① “ 最低 ” 是指不包含或有租金或履約成本； ② 擔保余值（承租人）和優(yōu)惠購買價通常不會同時出現(xiàn)。 、履約成本與初始直接費用 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。 履約成本，是指租賃期開始日后為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 初始直接費用是指在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用，通常有印花稅、律師費、差旅費、談判費等。發(fā)生于租賃期開始日之前。 二、租賃的分類 租賃分類的基本原則 融資租賃的五條標準 。 （比如打 折）。 75%以上。 使用壽命是指尚可使用年限；本條不適應于舊資產（用完 75%的年限）。 ≥ 租賃資產公允價值的 90% 。 最低租賃收款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產公允價值的 90% 。 。 知識點 2：承租人的會計處理 第二節(jié) 承租人的會計處理 一、承租人對經營租賃的會計處理 承租人對經營租賃的會計處理，可能存在以下三個環(huán)節(jié)： 發(fā)生初始直接費用、租期內分攤租金、確認或有租金。 （一）發(fā)生初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 租入時不作為固定資產入賬，不計折舊。 （二）租期內分攤租金 租 期包含免租期。一般應按直線法分攤，除非其他方法更合理。 借：長期待攤費用 貸：銀行存款 借：管理費用、制造費用等 貸：長期待攤費用 （三）確認或有租金 借：財務費用 銷售費用 貸：銀行存款 二、承租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃期開始日 租賃資產入賬； （二）租賃期間 ； ； ； （三）租期屆滿時 ； ； 3. 優(yōu)惠續(xù)租 （一）租賃期開始日 承租人應將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為 “ 固定資產 —— 融資租入固定資產 ” 的入賬價值基礎，將最低租賃付款額作為 “ 長期應付款 —— 應付融資租賃款 ” 的入賬價值，并將兩者的差額記錄為 “ 未確認融資費用 ” 。 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入 “ 固定資產 —— 融資租入固定資產 ” 的入賬價值。 注：由于初始直接費用也計入租入資產的入賬價值，因此，二者中較低者叫做 “ 入賬價值基礎 ” 較為準確。 融資租賃的含義 融資租賃的含義是，出租人把相當于租賃資產價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款。 租賃資產價值相當于借款的本金，長期應付款相當于將來應償還的本息和，未確認融資費用相當于利息，承租人支付的各期租金就相當于分期還款。 值得注意的是， “ 未確認融資費用 ” 是將要在租賃期內發(fā)生的利息支出，但在租賃期開始日尚未發(fā)生，因此，