【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)負(fù)債的計(jì)量。單個(gè)項(xiàng) 目的最佳估計(jì)數(shù)是最可能發(fā)生的金額，切忌乘概率加權(quán)計(jì)算。預(yù)期可獲得補(bǔ)償情況下，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不得相互抵銷，預(yù)計(jì)負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)。 二是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的原則處理，預(yù)計(jì)虧損超過減值損失的部分，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 三是重組義務(wù)的核算，應(yīng)注意重組義務(wù)的兩個(gè)確認(rèn)條件，以及對(duì)與重組有關(guān)的直接支出的判斷和會(huì)計(jì)處理。 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 非貨幣性資 產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 前言 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，這章本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過程必須很細(xì)心。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來出考題。 從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為 2~3 分。 近 4 年考情分析 單選題 計(jì)算題 總分 2020 年 —— —— 0分 2020 年 —— —— 0分 2020 年 2題 3分 —— 3分 新 公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)交換的核算 2020 年原 —— 1題 9分 預(yù)收款銷售、產(chǎn)品發(fā)放福利和公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)交換的核算 9分 2020 年 —— —— 0分 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。主要包括三種資產(chǎn)：（ 1）貨幣資金；（ 2）應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款）；（ 3）持有至到期投資。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 “ 整個(gè)交換金額 ” 是指交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值），不包含相關(guān)稅 費(fèi)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則 最大的原則：先賣＋后買，以換出定換入。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。 公允價(jià)值計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是具有公允價(jià)值（換入和換出二者之一）；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 具有公允價(jià)值的判斷：第一，存在活躍市場(chǎng)；第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)；第三，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小、概率能確定） 。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 （一）判定條件 、時(shí)間和金額顯著不同 注：交換不同類的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 知識(shí)點(diǎn) 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 最大的原則：以換出（資產(chǎn)公允價(jià)值）定換入（資產(chǎn)公允價(jià)值）。換入資產(chǎn) 更公允除外，比如換出資產(chǎn)無公允價(jià)值，換入資產(chǎn)有。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購(gòu)買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。銷售稅費(fèi)和購(gòu)買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－ 銷售稅費(fèi) 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 注：公允價(jià)值計(jì)量下，涉及到存貨和機(jī)器設(shè)備的，應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理。增值稅發(fā)票有價(jià)值：比如銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品價(jià)值 100萬，收款＝ 100＋ 17（增值稅）。 【例題 1 計(jì)算題】 208 年 9月， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換人的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為 150 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 45 萬元 ，公允價(jià)值為 90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為 110 萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 90 萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè) A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè) B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 【答案】設(shè)備和打印機(jī)都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補(bǔ)差。 A公司會(huì)計(jì)處理 A公司換入打 印機(jī)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)（設(shè)備）公允價(jià)值 90 萬＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 90 萬。注： A公司發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 萬元，是處置設(shè)備的清理費(fèi)，不是把打印機(jī)運(yùn)回來發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。屬于設(shè)備的 “ 銷售稅費(fèi) ” ，不屬于取得打印機(jī)的 “ 購(gòu)買稅費(fèi) ” 。 A公司銷售設(shè)備損益＝換出設(shè)備公允價(jià)值 90 萬－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（ 150 萬－ 45萬） －銷售稅費(fèi) 萬＝－ 萬 ，因此，借記營(yíng)業(yè)外支出 165 000。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 B公司會(huì)計(jì)處理 B公司換入設(shè)備的入 賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（產(chǎn)品） 90萬＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 90 萬。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：設(shè)備 90萬＋增值稅發(fā)票 萬＝打印機(jī) 90 萬＋增值稅發(fā)票 萬。 【例題 2 計(jì)算題】 209 年 10月，為了提高產(chǎn) 品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 800 萬元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 60萬元，在交換日的公允價(jià)值為 600 萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為 800 萬元，累計(jì)已攤銷金額為160 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 30 萬元，在交換日的公允價(jià)值為 600 萬元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅： 6 000 0005%=300 000 （元） 甲公司會(huì)計(jì)處理 甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 600 萬。 甲公司出售股權(quán)投資損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600 萬－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（ 800萬－ 60萬） －銷售稅費(fèi) 0＝－ 140 萬 ，因此，借記投資收益 1 400 000。換出股權(quán)投資，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 丙公司會(huì)計(jì)處理 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出專利權(quán)公允價(jià)值 600 萬＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 600萬。 丙公司銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600萬－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 610 萬（ 800 萬－ 160萬－ 30萬） －銷售稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅） 30 萬＝－ 40 萬 ，因此，借記營(yíng)業(yè)外支出 400 000。換出專利權(quán)，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：專利技術(shù) 600 萬＝股權(quán)投資 600 萬。 【例題 3 計(jì)算題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9 000 萬元，已提折舊 1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8 000 萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%；