【文章內(nèi)容簡介】 說，應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的中間控制。因?yàn)榻ㄖ?xiàng)目準(zhǔn)備階段的成本控制，只是根據(jù)投資預(yù)算要求和工程設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃、制定成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。而建筑項(xiàng)目完成后的成本控制，由于成本盈虧已經(jīng)基本成定局，即使發(fā)生了偏差，也來不及糾正。因此，把成本控制的重心放具體階段上是十分必要的。 施工項(xiàng)目成本控制的程序 要搞好 成本的過程控制，就必須有規(guī)范化的過程控制程序。在對成本的過程控制中，有兩類程序進(jìn)行控制，一是管理控制程序，二是指標(biāo)控制程序。管理控制程序是對成本全過程控制的基礎(chǔ)，指標(biāo)控制程序則是成本進(jìn)行過程控制的重點(diǎn)。兩個程序既相對獨(dú)立又相互聯(lián)系，既相互補(bǔ)充又相互制約。 管理程序控制 管理的目的是確保每個崗位人員在成本管理過程中的管理行為是按事先確定的程序和方法進(jìn)行的。從這個意義上講，首先要明白企業(yè)建立的成本管理體系是否能對成本形成的過程進(jìn)行有效地控制，其次是體系是否處在有效的運(yùn)行狀態(tài)。管理控制程序就是為規(guī)范項(xiàng)目 施工成本的管理行為而制定的約束和激勵機(jī)P D C A 8 制，內(nèi)容如下： 1).建立項(xiàng)目施工成本管理體系的評審組織和評審程序； 2).建立項(xiàng)目施工成本管理體系運(yùn)行的評審組織和評審程序； 3).目標(biāo)考核，定期檢查，表 21 是檢查施工員工作情況的檢查表。 表 21 崗位工作檢查表（施工員） 序號 檢查內(nèi)容 資料 完成情況 備注 1 月度用工計(jì)劃 2 月度材料需求計(jì)劃 3 月度工具及設(shè)備計(jì)劃 4 限額領(lǐng)料單 5 其他 4).制定對策，糾正偏差。管理控制程序如圖 22。 是 否 圖 22 管理控制程序圖 指標(biāo)控制程序 施工項(xiàng)目的成本目標(biāo)是進(jìn)行成本管理的目的，能否達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)，是施工項(xiàng)目施工成本管理是否成功的關(guān)鍵。在成本管理過程中，對各崗位人員的成本管理行為進(jìn)行控制，就是為了保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢?，施工項(xiàng)目的成本目標(biāo)是衡量施工項(xiàng)目施工成本管理業(yè)績的主要標(biāo)志。施工項(xiàng)目成本目標(biāo)控制程序如下圖 23: 管理行為標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目經(jīng)理或委托人檢查 調(diào)整或糾正管理行為 崗位人員履行崗位職責(zé) 是否符合要求 管理目標(biāo) 9 是 否 圖 23 成本指標(biāo)控制程序圖 1).確定施工成本目標(biāo)及月度成本目標(biāo)； 2).收集成本數(shù)據(jù)，監(jiān)測成本形成過程； 3).分析偏差原因，制定對策； 4).用成本指標(biāo)考核管理行為，用管理行為來保證成本指標(biāo)。圖 23 是成本指標(biāo)控制程序圖。 成本控制的功能 成本控制系統(tǒng)從空間角度分析不僅包括生產(chǎn)成本而且還應(yīng)涉及到設(shè)計(jì)成本和流通成本；從時間角度分析，不僅包括責(zé)任成本的事中控制，還應(yīng)包括事前、事后控制。具體講，完善的成本控制系統(tǒng)要 能夠?qū)崿F(xiàn)如下功能： 1).決策預(yù)控功能 系統(tǒng)的決策預(yù)控功能是指企業(yè)不同層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位，在該責(zé)任單位經(jīng)營權(quán)力所能調(diào)節(jié)和控制的責(zé)任成本范圍內(nèi)，對各種經(jīng)營方案進(jìn)行比較、選擇、把傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)控行為。 這種事前預(yù)控應(yīng)包括的內(nèi)容為： ①決策風(fēng)險的預(yù)知性。市價的波動性帶來決策的風(fēng)險，這種風(fēng)險必須在正式經(jīng)營生產(chǎn)之前予以充分揭示。 ②決策單位的層次性。銜接各個不同類型、不同層次責(zé)任單位的利益，科學(xué)計(jì)算投資成本。 ③決策方案的可行性。判斷決策方案是否可行所依據(jù)的 原則只能是經(jīng)濟(jì)評價的原則，即不僅要評價該方案生產(chǎn)技術(shù)上的可行性，而且要評價市場上的可銷售性，更要評價經(jīng)營方案的可獲利性。 成本計(jì)劃 成本形成 施工過程 成本指標(biāo) 是否符合要求？ 與成本指標(biāo)對比 考核標(biāo)準(zhǔn) 采取措施 分析原因 10 ④決策過程的科學(xué)性。企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本的預(yù)警系統(tǒng)、決策過程正是各責(zé)任單位根據(jù)確定的決策目標(biāo)，不斷發(fā)現(xiàn)、補(bǔ)充、優(yōu)選方案的過程，即科學(xué)化決策過程。 2).成本預(yù)測功能 企業(yè)全面的成本預(yù)測是使企業(yè)“內(nèi)部”生產(chǎn)能力適應(yīng)于“外部”市場狀況的橋梁和紐帶，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的最佳途徑。傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論，對責(zé)任成本控制的研究停留在“制造成本”領(lǐng)域。傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論與產(chǎn)品 經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境是相適應(yīng)的。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的供、銷環(huán)境相對穩(wěn)定，抓住了“制造成本”，就等于抓住了經(jīng)濟(jì)效益的“源頭”。當(dāng)企業(yè)的“供 產(chǎn) 銷”經(jīng)營模式被“銷 產(chǎn) 供”模式所取代時，客觀上宣告了傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論的過時。 3).責(zé)任預(yù)算功能 責(zé)任預(yù)算是責(zé)任目標(biāo)的具體化，是責(zé)任成本控制的分項(xiàng)展開，其實(shí)施步驟為： ①計(jì)算責(zé)任成本的預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異 =責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額 — 責(zé)任成本預(yù)算成本。其中：責(zé)任成本預(yù)算額 =實(shí)際產(chǎn)量單位變動項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算成本 +固定項(xiàng)目 的責(zé)任預(yù)算成本。 ②分析責(zé)任成本預(yù)算差異。按財(cái)務(wù)分析的“連環(huán)替代法”或“差額計(jì)算法”分析責(zé)任成本預(yù)算差異并分析計(jì)算出“量差”和“價差”，查找產(chǎn)生差異的各種原因。 ③追溯責(zé)任成本預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異的追溯過程，是各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位所負(fù)責(zé)任的追蹤過程。 ④責(zé)任預(yù)算、績效考評。各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的凈收益 =該責(zé)任單位提供的實(shí)物量或勞務(wù)量內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額。 4).產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能 在市場經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境中企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)是追求投資 者資產(chǎn)達(dá)到最大的獲利能力，而最大獲利能力的取得，有賴于從“工廠”到“市場”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講，企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此，從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動消耗，使產(chǎn)品從“工廠”到“市場”的“驚險跳躍”中，風(fēng)險最小，獲利最大?！绑@險跳躍”的全過程，正是產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能發(fā)揮作用的過程。 成本控制系統(tǒng)的組成 完善的成本控制系統(tǒng)是進(jìn)行有效成本控制的前提。一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。 成本控制的組織系統(tǒng) 11 一個企業(yè)組織 系統(tǒng)如何，可以從兩個角度來描述，一個角度是組織的管理等級和平均控制跨度如何，另一個角度是組織各級管理等級權(quán)力集中和分散的程度如何。成本控制系統(tǒng)必須和企業(yè)的組織系統(tǒng)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成，每個小預(yù)算要對應(yīng)一個小單位，每個小單位作為一個責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。 成本控制的信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng)也就是責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)，主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報(bào)告業(yè)績?nèi)齻€部分。這種預(yù)算，必須 按照責(zé)任中心來編制，使各責(zé)任中心的管理人員明確應(yīng)付的責(zé)任和應(yīng)控制的事項(xiàng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)開始之前，責(zé)任預(yù)算和其控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員，他們以此控制自己的活動。對預(yù)算中沒有規(guī)定的事項(xiàng)和超過預(yù)算限額的事項(xiàng)，要及時向適當(dāng)?shù)墓芾砑墑e報(bào)告，以便及時做出對策，這稱為例外報(bào)告制度。 成本控制的考核制度 考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素，成本控制的考核制度主要包括： 1).規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度； 2).規(guī)定責(zé)任中心目標(biāo)尺度的唯一解釋方法； 3).規(guī)定業(yè)績考核的計(jì)量方法； 4).規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) ； 5).規(guī)定業(yè)績報(bào)告的內(nèi)容、時間、詳細(xì)程度等。 成本控制的獎勵制度 獎勵制度則是維持控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要因素。規(guī)定明確的獎勵辦法，讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。恰當(dāng)?shù)莫剟钪贫葘⒁龑?dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭取好的業(yè)績。獎勵制度是調(diào)動人們努力工作、以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。 12 3. 建設(shè)項(xiàng)目 PQ 的成本控制與分析實(shí)例 項(xiàng)目概況 項(xiàng)目 位于漢口常青路中段， 二期、三期總占地 170559m2，總建筑面積170175m2，容積率為 1。西臨常青路 ，東臨銀墩路，項(xiàng)目距離漢口火車站、天河機(jī)場、三環(huán)線、金墩客運(yùn)站等城市級交通配套資源都僅一步之遙，周邊現(xiàn)已形成鐵路、航空、公路等多位一體的交通出行網(wǎng)絡(luò)，區(qū)域便捷暢達(dá)的交通為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的流通提供了有力的支持，可以說項(xiàng)目所處的城市區(qū)位就如同深圳的皇崗和羅湖一樣，屬于典型的口岸區(qū)域?？诎秴^(qū)域，是具有明顯的資源聚合能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的，可以說項(xiàng)目所處的區(qū)域升值空間是非常巨大的。 該項(xiàng)目 綠化率 為 35%。 相應(yīng)的提升了生活品質(zhì) .綠化采用點(diǎn)面相結(jié)合的原則 ,在中心綠化采用特色的點(diǎn)式綠化 ,其他綠化圍 繞該點(diǎn)布局 ,園內(nèi)綠化設(shè)計(jì)以休閑為主題 。 圍繞休閑 ,活動的內(nèi)容布局 ,有參與的趣味 .是環(huán)境的空間和人們交流的場所 。園林設(shè)計(jì)和植物配植 ,體現(xiàn)四季的不同 ,韻味不同 ,因時造勢造景 ,并根據(jù)四季草木枯榮 ,對色彩 ,造型進(jìn)行精確的把握與拿捏 ,達(dá)到 四季皆有 ,時時韻不通 的境界 。 雖然如今房地產(chǎn)市場受到國家的宏觀調(diào)控 ,但是房地產(chǎn)市場卻依然未見冷卻之跡 ,買房的需求依然非常旺盛 ,所以該項(xiàng)目的前景還是可觀的 。 建設(shè)項(xiàng)目 PQ 成本構(gòu)成 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)，并作為合成中心全體職工 奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。 實(shí)際成本就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 成本發(fā)生基本情況： 二期、三期開發(fā)成本（指除公司管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用外的成本支出）的目標(biāo)成本、實(shí)際成本狀況見下表 31,表 32,圖 31,圖 32.： 表 31 PQ 二期、三期開發(fā)成本一覽表 單位（萬元） 目標(biāo)開發(fā)成本 實(shí)際開發(fā)成本 超支 說明 二期 15352 17084 +1732 還有極少量調(diào)整 三期 13834 14322 +489 還 有極少量調(diào)整 單位（元 /m2） 目標(biāo)單方成本 實(shí)際單方成本 超支 說明 二期 1763 1889 +126 還有極少量調(diào)整 三期 1802 1922 +120 還有極少量調(diào)整 13 表 32 二期開發(fā)成本情況表 序 號 費(fèi)用項(xiàng)目 二期目標(biāo)成本 二期實(shí)際成本 二期成本差異 總成本 (萬元 ) 單方成本(元 /m2) 總成本 (萬元 ) 單方成本(元 /m2) 總成本 (萬元 ) 單方成本 (元/m2) 一 土地獲得價款 二 開發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi) 三 主體建筑工程費(fèi) 四 主體安裝工程費(fèi) 五 社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi) 六 園林環(huán)境工程費(fèi) 七 配套設(shè)施費(fèi) 八 開發(fā)間接費(fèi) 開發(fā)成本合計(jì) 圖 31 二期各科目開發(fā)成本比例圖 14 表 33 三期目標(biāo)成 本 實(shí)際成本對比表 序 號 費(fèi)用項(xiàng)目 三期目標(biāo)成本 三期實(shí)際成本 三期成本差異 總成本 (萬元 ) 單方成本(元 /m2) 總成本 (萬元 ) 單方成本 (元 /m2) 總成本 (萬元 ) 單方成本 (元 /m2) 一 土地獲得價款 二 開發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi) 三 主體建筑工程費(fèi) 四 主體安裝工程費(fèi) 五 社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi) 六 園林環(huán)境工程費(fèi) 七 配套設(shè)施費(fèi) 八 開發(fā)間接費(fèi) 開發(fā)成本合計(jì) 圖 32 三期各科目開發(fā)成本比例圖 從上面圖表的數(shù)據(jù)可知該項(xiàng)目超出的成本主要集中在主體建筑工程費(fèi) ,主體安裝工程費(fèi)以及園林環(huán)境工程費(fèi)這些方面。 15 無效成本情況 所謂無效成 本，就是指與對于 企業(yè)價值 的增值和利潤的取得沒有效用的成本投入。而有效成本是指對于企業(yè)價值的增值和利潤的取得具有正面效能的成本支出。只有有效成本才是對企業(yè)具有意義的成本。無效成本既不是真正意義上的 風(fēng)險投資 ，也不是真正意義上的交學(xué)費(fèi)，而是投資決策人 有意無意地支付的對企業(yè)的成長和贏利能力的提高毫無用處的成本 ,分析見表 34。