【文章內(nèi)容簡介】 （非上市公司）取得的股息 [答疑編號 3605010401] 『正確答案』 AE 『答案解析』選項 B是應(yīng)稅收入；選項 C、 D是不征稅收入。 三、扣除原則和范圍 （一）稅前扣除 項目的原則（一般無直接考點，但對理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助） 。 。是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。 。企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 。 （二）扣除項目的范圍 。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn) 讓）的成本。 。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（具體標準是主要考點） 。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 【典型例題 1】（ 2020年綜合題節(jié)選） 某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率 25%。 2020年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）全年直接銷售彩電取得銷售收入 8000萬元 （不含換取原材料的部分），全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 850萬元（已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證）。 （ 2） 2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取 A公司原材料，市場價值為 200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值 200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。 （ 3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值 100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額 17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。 （ 4） 1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120萬元。 （ 5） （ 6）略 （ 7）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700萬元，相配比的成本、費用為 100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。 （ 8） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，進項稅 68萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計提折舊，殘值率 8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。 要求：計算 2020年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時可直接扣除的稅費是（ ）萬元。 [答疑編號 3605010501] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝（ 8000+200） 17% － 850－ 34（換購材料）－ 17（受贈材料）－ 68（安全設(shè)備）＝ 425（萬元） 房屋租賃營業(yè)稅＝ 1205% ＝ 6（萬元） 稅前扣除的稅費合計＝ 6＋（ 425＋ 6） （ 7%＋ 3%）＝ （萬元）。 。損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。 已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當期收入。 注意：該部分考試往往結(jié)合增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出一并考核！ 。指除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 （三）扣除項目的標準（重點掌握） 、薪金支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣 除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “ 合理的工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （ 1）－（ 5）略，注意（ 6）。 （ 6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不 得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： ① 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部 門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 ② 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 注意：企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機關(guān)責令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，可對其進 行核定。 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 新增： 2020年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 （ 3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全 額扣除。 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 【典型例題 2】（ 2020年綜合題節(jié)選）已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為 400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費 6萬元、職工福利費 60萬元、職工教育經(jīng)費 15萬元。計算企業(yè) “ 三項經(jīng)費 ” 的納稅調(diào)整金額。 [答疑編號 3605010601] 『正確答案』允許扣除的工會經(jīng)費限額＝ 4002% ＝ 8（萬元），實際發(fā)生 6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整；允許扣除的職工福利費限額＝ 40014% ＝ 56（萬元），實際發(fā)生額60萬元，超標，調(diào)增 4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費限額＝ 400% ＝ 10（萬元），實際發(fā)生額 15萬元，超標， 調(diào)增 5萬元。 考題中的常見問法。 ？ 6＋ 56＋ 10＝ 72（萬元） ？ 4＋ 5＝ 9（萬元） 。 人險 社會保險 依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的 “ 五險一金 ” 準予扣除。 支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的，準予扣除。超過部分，不得扣除。 商業(yè)保險 為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費準予扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 財險 按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 。 借款用途 生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的， 在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的（區(qū)分資本化與費用化） 借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 資金來源 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無關(guān)聯(lián)性 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 A（利率制約） 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見后附例題） 利率制約 處理原則同上 A 本金制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為 5： 1；其他企業(yè)為 2： 1。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 B 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約 條件： ① 借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ② 簽訂借款合同。 【典型例題 3】 A、 B、 C公司投資注冊 D公司，注冊資本 1000萬。占比分別為 20%， 20%和 60%。已知A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來源于 A的借款 500萬元， 10%年利率；來源于 B的借款 600萬， 9%年利率；來源于 C的借款 600萬， 7%年利率； D公司實際稅負高于 A公司，且 D無法證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司。 [答疑編號 3605010602] 『正確答案』 A的借款：稅前扣除： 2002 8%＝ 32（萬元）。實際支付 利息 50010% ＝ 50（萬元），超過的 18萬元作納稅調(diào)整。 B 的借款：符合獨立交易原則，只受利率制約。稅前扣除： 6008% ＝ 48（萬元）。實際支付利息 6009% ＝ 54（萬元），超過的 6萬元作納稅調(diào)整。 C的借款： D公司實際稅負不高于 C公司，約定年利率 7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，利息 6007% ＝ 42（萬元）可以全額扣除。 【典型例題 4】某企業(yè) 2020年 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶列支 350萬元，其中： 4月 1日向銀行借款 500萬元用于廠房擴建，借款期限 1年，當年向銀 行支付了 3個季度的借款利息 萬元，該廠房 8月 31日竣工結(jié)算并交付使用。 6月 1日為彌補流動資金不足，經(jīng)批準向其他企業(yè)融資 100萬元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實際支付利息 7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務(wù)費用（ ）萬元。 [答疑編號 3605010603] 『正確答案』 1年期銀行利率＝（ 247。34 ） 247。500100% ＝ 6%。 允許扣除的財務(wù)費用＝ [350－（ ＋ 7） ]＋ 247。94 ＋ 1006%247。127 ＝ 334（萬元） 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作 為一個計算期，公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額247。 該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 【典型例題】假設(shè) A有限責任公司 2020年 1月 1日成立，注冊資本 200萬元，注冊時一次性到位 120 萬元， 7月 1日又到位 40萬元，其余投資截至 2020年底尚未到位。 2020年 3月 1日該銀行取得貸款 100萬元，利率 7%，貸款期限一年。 [答疑編號 3605010707] 【答案】 2020年 1月 1日～ 6月 30日不得扣除的利息為（ 1007%247。124 ） 80247。100 ＝ （萬元）； 2020年 7月 1日～ 12月 31日不得扣除的利息為（ 1007%247。126 ） 40247。100 ＝ （萬元）； 2020年合計不得扣除的利息費用為 ＋ ＝ （萬元）。 。 除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。 。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。（即：允許扣除的標準是實際發(fā)生額的 60%與銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 相比較小者） 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 【典型例題 5】（