【導(dǎo)讀】，答案涂在答題卡中；，多選題目五選多，計(jì)算綜合題目不定項(xiàng)選擇并以計(jì)算為主；，重點(diǎn)突出，分為三個(gè)梯隊(duì)；第一梯隊(duì)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，占比為58%左右；第二梯隊(duì)：土地增值稅、印花稅，占比為20%左右；第三梯隊(duì)：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，占比為22%左右。，又考法規(guī)的運(yùn)用。稅種根據(jù)新政策做了局部調(diào)整。歷年考題的研究，提升應(yīng)試能力。2020年單選題15分，多選題20分，綜合分析題16分。的款項(xiàng)，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明的時(shí)限是（）日。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。，突出行業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

　　

【正文】 號(hào) 3605010803] 『正確答案』 CDE 『答案解析』 A不正確 ，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利； B不正確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補(bǔ)了； E 選項(xiàng)，境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損可以用境外機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 項(xiàng) 目 計(jì)稅基礎(chǔ) 外 購(gòu) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 租賃合同未約 定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 盤(pán)盈 同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 。 。 。 。 。 【典型例題 1】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3605010901] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 C融資租賃租入的機(jī)床，稅法允許計(jì)提折舊稅前扣除。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 ；停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變 更。 ，準(zhǔn)予扣除。 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限 計(jì)提折舊。 （四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限 房屋、建筑物 20年 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述中正確的是（ ）。 ，不得計(jì)提折舊 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 ，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ) ，以竣工結(jié)算 前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) [答疑編號(hào) 3605010902] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計(jì)提折舊；選項(xiàng) B，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；選項(xiàng) C，企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 【典 型例題 3】（ 2020年綜合題節(jié)選） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入 2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按 5 年計(jì)提折舊，殘值率 8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額。 [答疑編號(hào) 3605010903] 『正確答案』會(huì)計(jì)上的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。5247。126 ＝ （萬(wàn)元） 所得稅允許的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。10247。126 ＝ （萬(wàn)元） 所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)增的金額是 ，即（ － ）。 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)， 包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對(duì)比看） ，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ，為 10年； ，為 3年。 【典型例題 4】（ 2020年 單選）某農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)奶牛支付價(jià)款 20萬(wàn)元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（ ）。 3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 [答疑編號(hào) 3605010904] 『正確答案』 C 『答案解析』奶牛屬于畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于 3年計(jì)提折舊。 三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（除了措辭有區(qū)別外 ,實(shí)質(zhì)同固定資產(chǎn)） 外 購(gòu) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行開(kāi)發(fā) 開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的 資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤 銷(xiāo)費(fèi)用扣除： 。 。 。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法和年限 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，采用直線法計(jì)算。攤銷(xiāo)年限不得低于 10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) 租入固定資產(chǎn)的改 建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo) 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) 大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ① 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上。 ②修理后使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3年。 【典型例題 5】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（ ）。 資產(chǎn)的改建支出 [答疑編號(hào) 3605010905] 『正確答案』 A 『答案解析』長(zhǎng)期借款的利息支出計(jì)入利息費(fèi)用，直接扣除的。 五、存貨的稅務(wù)處理 （一）存貨按照以下方法確定成 本： ，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （二）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無(wú)后進(jìn)先出法。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理： （一）投資資產(chǎn)的成本 得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。 ，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理 、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 ，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ： （ 1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （ 2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （ 3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （ 4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （ 5）計(jì)算并繳納清算所得稅； （ 6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 ，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 ，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所 得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 【典型例題 6】（ 2020年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說(shuō)法，正確的有（ ）。 《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行的企業(yè) 原則，企業(yè)未超過(guò)規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補(bǔ) [答疑編號(hào) 3605011001] 『正確答案』 CE 『答案解析』 A不正確，還包括企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)； B不正確，股東分得的清算剩 余，確認(rèn)為股息所得和投資所得和損失。其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分得部分，確認(rèn)股息所得，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分，超過(guò)或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； D不正確，可以依法彌補(bǔ)虧損。 八、企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理 企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （一）對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn) 的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 記憶關(guān)鍵詞：接著干的該收入扣除支出后納稅；不接著干的該收入加上固定資產(chǎn)的變價(jià)收入扣除成本后納稅。 ，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上 述規(guī)定處理。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入的管理。 第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)損失的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企 業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 二、資產(chǎn)損失扣除政策 ：注意以下兩點(diǎn)： （ 1）企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： ① 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模? ② 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? ③ 債務(wù)人逾期 3年 以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明