【導(dǎo)讀】，答案涂在答題卡中；，多選題目五選多，計算綜合題目不定項選擇并以計算為主；，重點突出，分為三個梯隊；第一梯隊：企業(yè)所得稅、個人所得稅，占比為58%左右；第二梯隊：土地增值稅、印花稅，占比為20%左右；第三梯隊：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，占比為22%左右。，又考法規(guī)的運用。稅種根據(jù)新政策做了局部調(diào)整。歷年考題的研究，提升應(yīng)試能力。2020年單選題15分，多選題20分，綜合分析題16分。的款項，并向其主管稅務(wù)機關(guān)報告和報送書面情況說明的時限是（）日。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。，突出行業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。，包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體；在中國境內(nèi)的企業(yè)。（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

　　

【正文】 號 3605010803] 『正確答案』 CDE 『答案解析』 A不正確 ，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利； B不正確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補了； E 選項，境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損可以用境外機構(gòu)盈利彌補。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 項 目 計稅基礎(chǔ) 外 購 購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 租賃合同未約 定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用 盤盈 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 。 。 。 。 。 【典型例題 1】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（ ）。 [答疑編號 3605010901] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 C融資租賃租入的機床，稅法允許計提折舊稅前扣除。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ；停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變 更。 ，準(zhǔn)予扣除。 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限 計提折舊。 （四）固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限 房屋、建筑物 20年 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述中正確的是（ ）。 ，不得計提折舊 ，應(yīng)當(dāng)計提折舊 ，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ) ，以竣工結(jié)算 前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) [答疑編號 3605010902] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊；選項 B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊；選項 C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。 【典 型例題 3】（ 2020年綜合題節(jié)選） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，進(jìn)項稅 68萬元，企業(yè)采用直線法按 5 年計提折舊，殘值率 8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。計算應(yīng)納稅所得額時，安全設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)整的金額。 [答疑編號 3605010903] 『正確答案』會計上的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。5247。126 ＝ （萬元） 所得稅允許的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。10247。126 ＝ （萬元） 所以，安全設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)增的金額是 ，即（ － ）。 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)， 包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對比看） ，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ，為 10年； ，為 3年。 【典型例題 4】（ 2020年 單選）某農(nóng)場外購奶牛支付價款 20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（ ）。 3年折舊年限計算折舊稅前扣除 10年折舊年限計算折舊稅前扣除 [答疑編號 3605010904] 『正確答案』 C 『答案解析』奶牛屬于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于 3年計提折舊。 三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（除了措辭有區(qū)別外 ,實質(zhì)同固定資產(chǎn)） 外 購 購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于該 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行開發(fā) 開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 （二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無形資產(chǎn)不得計算攤 銷費用扣除： 。 。 。 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限 無形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計算。攤銷年限不得低于 10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 四、長期待攤費用的稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改 建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ① 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上。 ②修理后使用年限延長 2年以上。 注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 【典型例題 5】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，不作為長期待攤費用的是（ ）。 資產(chǎn)的改建支出 [答疑編號 3605010905] 『正確答案』 A 『答案解析』長期借款的利息支出計入利息費用，直接扣除的。 五、存貨的稅務(wù)處理 （一）存貨按照以下方法確定成 本： ，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。 （二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進(jìn)先出法。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理： （一）投資資產(chǎn)的成本 得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。 ，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理 、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 ，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ： （ 1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （ 2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （ 3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理； （ 4）依法彌補虧損，確定清算所得； （ 5）計算并繳納清算所得稅； （ 6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 ，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 ，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所 得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。 【典型例題 6】（ 2020年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說法，正確的有（ ）。 《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行的企業(yè) 原則，企業(yè)未超過規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補 [答疑編號 3605011001] 『正確答案』 CE 『答案解析』 A不正確，還包括企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)； B不正確，股東分得的清算剩 余，確認(rèn)為股息所得和投資所得和損失。其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得部分，確認(rèn)股息所得，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分，超過或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； D不正確，可以依法彌補虧損。 八、企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理 企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （一）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn) 的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 記憶關(guān)鍵詞：接著干的該收入扣除支出后納稅；不接著干的該收入加上固定資產(chǎn)的變價收入扣除成本后納稅。 ，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上 述規(guī)定處理。 （二）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入的管理。 第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)損失的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企 業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 二、資產(chǎn)損失扣除政策 ：注意以下兩點： （ 1）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： ① 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? ② 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? ③ 債務(wù)人逾期 3年 以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明