【文章內(nèi)容簡介】 個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。 二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征 企業(yè)發(fā) 行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，例如企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行債券等。但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。 權(quán)益工具 金融負(fù)債 （ 1） 發(fā)行金融工具時 ,如果合同條款中 不包括 支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具 如果企業(yè)發(fā)行金融工具時 有義務(wù) 支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，屬于金融負(fù)債。 （ 2） 合同條款中 不包括 在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具 如果企業(yè) 發(fā)行金融工具時 包括 在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于金融債務(wù)。 （ 3）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（例如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于金融負(fù)債，以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益工具），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷： ① 企業(yè)發(fā)行的金融工具如為 非衍生工具 ， 且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 如果有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。 ② 企業(yè)發(fā)行的金融工具如為 衍生工具 且企業(yè)只有通過交付固 定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同）換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（認(rèn)購權(quán)證），那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時，還應(yīng) 注意 ： （ 1）某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán) 益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）而變化。 （ 2）在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán) 益工具。 （ 3）一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。 （ 4）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實質(zhì)進(jìn)行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征。 看漲期權(quán) 與 看 跌 期權(quán) 的區(qū)別： 看漲期權(quán) 看 跌 期權(quán) 定義 看漲期權(quán) —— 指期權(quán)買入方按照一定的價格，在 規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。 看漲期權(quán) 又稱 “多頭期權(quán) ”、 “延買權(quán) ”、 “買權(quán) ”。 例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權(quán)，而賣出者預(yù)期價格會下跌。 看跌期權(quán) —— 指期權(quán)買方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。 看跌期權(quán) 又稱 “空頭期權(quán) ”、 “賣權(quán) ”和 “延賣權(quán) ”。 在看跌期權(quán)買賣中，買入看跌期權(quán)的投資者是看好價格將會下降，所以買入看跌期權(quán)；而賣出看跌期權(quán)方則預(yù)計價格會上升或不會下跌。 期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額 結(jié)算 用錢結(jié)算 在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而 屬于 金融負(fù)債 。 “衍生工具 ”屬于共同類科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負(fù)債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按 公允價值 進(jìn)行計量。 （ 1）發(fā)行看漲期權(quán)： 借：銀行存款 貸：衍生工具 ——看漲期權(quán) （ 1）購入看跌期權(quán)： 借：衍生工具 ——看 跌期權(quán) 貸：銀行存款 （ 2）公允價值 下跌 ： 借：公允價值變動損益 貸：衍生工具 ——看跌期權(quán) （ 3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算： 借：銀行存款 （ 2）期權(quán)公允價值 上漲 ： 借：衍生工具 ——看漲期權(quán) 貸：公允價值變動損益 （ 3） 行使看漲期權(quán)： 借：衍生工具 ——看漲期權(quán) （實付 現(xiàn) 凈額） 貸：銀行存款 貸：衍生工具 ——看跌期權(quán) 以 普通股凈額 結(jié)算 按差價結(jié)算 發(fā)行的金融工具如為 衍生工具 ，如果企業(yè)通過交付 非固定 數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為 金融負(fù)債 。 （ 1）發(fā)行看漲期權(quán)： 借：銀行存款 貸：衍生工具 ——看漲期權(quán) （ 2）期權(quán)公允價值 上漲 ： 借：衍生工具 ——看漲期權(quán) 貸：公允價值變動損益 （ 3） 行使看漲期權(quán)： 借：衍生工具 ——看漲期權(quán) （余額） 貸：股本 （余額 /市價）面值 *資本公積 ——股本溢價 （ 1）購入看跌期權(quán)： 借：衍生工具 ——看跌期權(quán) 貸：銀行存款 （ 2）公允價值 下跌 ： 借：公允價值變動損益 貸：衍生工具 ——看跌期權(quán) （ 3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算： 借：股本 （余額 /市價面值） *資本公積 ——股本溢價 貸：衍生工具 ——看跌期權(quán) 以 現(xiàn)金換普通股方式 結(jié)算 （ 只記有現(xiàn)金收付的賬 ） 屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于 權(quán)益工具 。 （ 1）發(fā)行看漲期權(quán)； 借：銀行存款 （固定金額） 貸：資本公積 ——股本溢價 （ 2） 公允價值變動 ，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （ 3）行權(quán) ： 借：銀行存款 （ 實 收 額 ） 貸：股本 （面值） *資本公積 ——股本溢價 （ 1）獲得期權(quán)： 借：資本公積 ——股本溢價 貸：銀行存款 （ 2） 公允價值變動， 不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付。 （ 3）行權(quán) ： 借：銀行存款 （固定價股數(shù)） 貸：股本 *資本公積 ——股本溢價 二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 初始確認(rèn)時 將負(fù)債和權(quán)益成份 進(jìn)行分拆 ，分別進(jìn)行處理。 分拆時 ： 1． 先確定負(fù)債成份的公允價值 2． 整體發(fā)行價格 － 負(fù)債成份 公允價 ＝ 權(quán)益成份的 公允價，計入“資本公積 —— 其他資本公積” 3． 【新】 負(fù)債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市 場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。 第二節(jié) 實收資本 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。 有限公司 設(shè)置 “ 實收資本 ” ， 反映 份額 。 股份有限公司 設(shè)置 “ 股本 ” ，反映 面值 。 有限公司： 借：銀