【文章內容簡介】 2020年 1月 1日起，從事廢舊物資回收經營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有 “ 廢舊物資 ” 字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票）。 納稅人取得的 2020年 1月 1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。 二、納稅人取得的 2020年 12月 31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應在 開具之日起 90天內辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣 。 自 2020年 4月 1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。 輔導期一般納稅人如何處理 28 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務， 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證 不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 條例第 9條的修改更為全面 。 新細則第 20條刪除了兼營的規(guī)定 ， 對于混合銷售行為基本規(guī)定沒有改變 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第十八條 混合銷售行為 和兼營 的非應稅勞務，依照本細則第五條 、第六條 的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務 和兼營 的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 29 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）購進固定資產； 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進貨物 或者應稅勞務； 本條是條例修訂的核心 。 在執(zhí)行中應注意：一是固定資產可以抵扣 ， 只有專項由于 “ 非增值稅應稅項目 、 免征增值稅 （ 以下簡稱免稅 ） 項目 、 集體福利或者個人消費的固定資產 ” 才不得抵扣； 二是固定資產的概念稍微有一點變化； 三是注意相關配套文件關于固定資產的規(guī)定 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第十九條 條例第十條所稱 固定資產是指 ： （一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具； （二）單位價值在 2020元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物， 不包括既用于 增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于 非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。 前款所稱 固定資產，是指 使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。 30 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》 （財稅 [2020]170號） 一、自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第 538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第 50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“ 應交稅金一應交增值稅（進項稅額） ”科目。 二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人 2020年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2020年 1月 1日以后開具 的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 新政策明確了固定資產進項稅額核算方式 ， 以及相應扣稅憑證注意事項 。 31 原政策 （對舊機動車規(guī)定 ） 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》 （財稅 [2020]29號） 一 、 納稅人銷售舊貨 （ 包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產 ） ， 無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人 ， 也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位 ， 一律按 4％ 的征收率減半增收增值稅 ， 不得抵扣進項稅額 。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 三個條件：屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物，企業(yè)按固定資產管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過原值的貨物。 （ 對于公民個人，也就是自然人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的二手車，售價超過原值的，按 4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應征消費稅的二手車的，免征增值稅。 對于個體經營者、單位或企業(yè)，銷售自己使用過的屬于應征消費稅的二手車，售價超過原值的，按 4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應征消費稅的二手車的，對 不符合三條件之一的 ，按 4%的征收率減半征收增值稅，對同時符合前述三條件的免征增值稅。 對舊機動車經營單位銷售舊機動車，按照 4%的征收率減半征收增值稅。 對拍賣行受托拍賣二手車的，向買方收取的全部價款和價外費用，按照 4%的征收率征收增值稅。 ） 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》 （財稅 [2020]170號） 四、 自 2020年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應 區(qū)分不同情形 征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2020年 1月 1日以后 購進或者自制的固定資產， 按照適用稅率 征收增值稅； （二） 2020年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020年 12月 31日以前 購進或者自制的固定資產， 按照 4%征收率減半 征收增值稅； （三）有關試點地區(qū)的規(guī)定 本通知所稱 已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 本條 ， 新政策與原政策相比變化較大：一是區(qū)別固定資產購置時間；二是不再存在免稅， 一律征稅；三是 “ 已使用過的固定資產 ”概念的變化 。 32 原政策 （黑體字部分為修改內容） 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》 （財稅 [2020]170號） 五、 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在 當月 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =固定資產凈值適用稅率 本通知所稱 固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。 六、 納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產 視同銷售 行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以 固定資產凈值 為銷售額。 七、 自 2020年 1月 1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發(fā)文明確。 33 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2020]9號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 資產，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ，按照 《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2020]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 ，應當按照適用稅率征收增值稅 《 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 90號 ） 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據 《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 （財稅 〔 2020〕 170號）和財稅 〔 2020〕 9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 34 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2020]9號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 《 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 90號 ） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 35 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內容） 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2020]9號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 《 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 90號 ） 二、納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 36 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和 固定資產在建工程等 。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾 建筑物 ，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱 固定資產在建工程 。 第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和 不動產在建工程 。 前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾 不動產 ，均屬于 不動產在建工程 。 37 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （五）非正常損失的購進貨物； （六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額