【正文】 1 增值稅政策講解 2 講解內容 一、增值稅轉型改革背景 二、各級國稅機關工作措施 三、增值稅政策講解 四、對我市企業(yè)的影響分析 五、企業(yè)應注意的事項 3 一、增值稅轉型改革背景 （一）生產型增值稅主要弊端 三種類型； 消費型弊 （二）規(guī)范立法的需要 試點造成全國不統一、不公平； 15年來多次補充，造成法規(guī)不嚴肅； 為立法做必要準備 （三）國內外經濟形勢的需要 金融危機加快了增值稅轉型在全國推行的步伐 4 二、各級國稅機關工作措施 一是強化學習培訓，正確理解把握轉型政策。 二是加強政策調研，及時測算轉型政策影響。（預計全市減少 12億元） 三是加大宣傳輔導，確保納稅人用好新政策。 四是完善管理軟件，確保涉稅事項順利辦理。 五是建立反饋機制，做好政策跟蹤問效工作。 （市局確定了 23家企業(yè)為重點聯系點） 此外，我局多次積極向上級機關匯報、反映，爭取增值稅轉型改革盡早實施。 5 三、增值稅政策講解 四個一：一轉、一降、一升、一延長。 “ 一轉 ” ，增值稅由生產型轉變?yōu)橄M型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產品稅率由13%恢復至 17%； “ 一延長 ” ，就是將納稅人申報納稅時間由 10日延長至 15日。 6 下面，按照 《 增值稅暫行條例 》 的順序對相關增值稅政策進行詳細講解： 7 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的 納稅義務人 (以下簡稱納稅人 )，應當依照本條例繳納增值稅。 第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。 本條 政策含義 基本沒有改變，只是將 “ 納稅義務人 ”及其簡稱 “ 納稅人 ” 統一為 “ 納稅人 ” ，與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關表述一致，更加規(guī)范。 8 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動產 ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動產 ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 本條沒有改變。 9 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉讓貨物的所有權 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務 ， 是指有償提供加工 、 修理修配勞務 。 但單位或 個體經營者 聘用的員工為本單位或雇主提供加工 、 修理修配勞務 ， 不包括在內 。 本細則所稱有償 ， 包括從購買方取得貨幣 、 貨物或其它經濟利益 。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉讓貨物的所有權 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務 （ 以下稱應稅勞務 ） ， 是指有償提供加工、 修理修配勞務 。 單位或者 個體工商戶 聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 、 修理修配勞務 ， 不包括在內 。 本細則所稱有償 ， 是指從購買方取得貨幣 、 貨物或者其他經濟利益 。 本條將個體經營者表述為個體工商戶，基本含義沒有變化。 10 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第四條 單位或 個體經營者 的下列行為 ， 視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 他人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售 ， 但相關機構設在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； （ 五 ） 將自產 、 委托加工或 購買 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或個體經營者 ； （ 六 ） 將自產 、 委托加工或 購買 的貨物分配給股東或投資者； （ 七 ） 將自產 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （ 八 ） 將自產 、 委托加工或 購買 的貨物無償贈送 他人 。 第四條 單位或 者個體工商戶 的下列行為 ，視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 其他單位或者個人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售 ， 但相關機構設在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產或者委托加工的貨物用于非 增值稅 應稅項目； （ 六 ） 將自產 、 委托加工或者 購進 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或者個體工商戶 ； （ 七 ） 將自產 、 委托加工或者 購進 的貨物分配給股東或者投資者； （ 五 ） 將自產 、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 八 ） 將自產 、 委托加工或者 購進 的貨物無償贈送 其他單位或者個人 。 本條政策含義基本沒有變化 ， 只是在用語表述上更加規(guī)范和嚴謹 。 關于用于銷售的相關政策規(guī)定的兩個條件 。 11 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％。 （二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為 13％： １．糧食、食用植物油； ２．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ３．圖書、報紙、雜志； ４．飼料、化肥、農藥、農機、農膜； ５．國務院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務），稅率為１７％。 稅率的調整，由國務院決定。 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%. （二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為 13%： 、食用植物油； 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農藥、農機、農膜； 。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為 17%. 稅率的調整，由國務院決定。 12 原政策 （黑體字部分是被修改的內容） 新政策 （黑體字部分為修改內容） （財稅字【 1994】 22號）自 1994年 5月 1日起， 金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品稅率由 17%調整為 13%。 其中金屬礦采選產品，包括黑色和有色金屬礦采選產品； 非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非非金屬礦采選產品和煤炭。 （財稅字【 2020】 22號）自 2020年 9月 1日起，鹽（工業(yè)鹽、食用鹽）稅率調整為13%。 （財稅【 2020】 22號）自 2020年 1月 1日起，金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品稅率由 13%調整為 17%。 其中食用鹽仍適用 13%的稅率?！臼秤名}符合《食用鹽》（ GB54612020）、《 食用鹽衛(wèi)生標準 》 （ GB27212020）】 （財稅 [2020]9號）下列貨物繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率：（一）農產品。（二）音像制品。（三）電子出版物。（四）二甲醚。 13 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 本條沒有變化 。 14 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務， 不征收 增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 本條第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個體經營者 ，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的 企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者 在內。 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 除本細則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非 增值稅 應稅勞務， 不繳納 增值稅。 本條第一款所稱非 增值稅 應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 本條第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非 增值稅 應稅勞務的 單位和個體工商戶 在內。 15 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 本條是新增加的內容 ， 是將現行國稅發(fā) 【 2020】 117號文件上升為規(guī)章 。 在執(zhí)行中要注意：一是資質問題 ， 原文件規(guī)定 “ 必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工 （ 安裝 ） 資質” ；二是合同問題 ， 原文件規(guī)定 “ 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款；三是總局刪除了原文件關于貨物的范圍 。 16 原細則 （黑體字部分是被修改的內容） 新細則 （黑體字部分為修改內容） 第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的 銷售額。 不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。 納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 第七條 納稅人兼營非 增值稅 應稅 項目 的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅 應稅項目的 營業(yè)額 ； 未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。 本部分變動較大：對納稅人兼營非應稅項目或勞務的 ， 未分別核算的 ， 不再一并征收增值稅 ， 而是分別核定銷售額分別征增值稅或營業(yè)稅 。 17 原條例 （黑體字部分是被修改的內容） 新條例 （黑體字部分為修改內容） 第四條 除本條例 第十三條 規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務