【正文】 1 增值稅政策講解 2 講解內(nèi)容 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景 二、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)工作措施 三、增值稅政策講解 四、對(duì)我市企業(yè)的影響分析 五、企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng) 3 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景 （一）生產(chǎn)型增值稅主要弊端 三種類型； 消費(fèi)型弊 （二）規(guī)范立法的需要 試點(diǎn)造成全國(guó)不統(tǒng)一、不公平； 15年來(lái)多次補(bǔ)充，造成法規(guī)不嚴(yán)肅； 為立法做必要準(zhǔn)備 （三）國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要 金融危機(jī)加快了增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推行的步伐 4 二、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)工作措施 一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，正確理解把握轉(zhuǎn)型政策。 二是加強(qiáng)政策調(diào)研，及時(shí)測(cè)算轉(zhuǎn)型政策影響。（預(yù)計(jì)全市減少 12億元） 三是加大宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人用好新政策。 四是完善管理軟件，確保涉稅事項(xiàng)順利辦理。 五是建立反饋機(jī)制，做好政策跟蹤問效工作。 （市局確定了 23家企業(yè)為重點(diǎn)聯(lián)系點(diǎn)） 此外，我局多次積極向上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)、反映，爭(zhēng)取增值稅轉(zhuǎn)型改革盡早實(shí)施。 5 三、增值稅政策講解 四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長(zhǎng) ” ，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由 10日延長(zhǎng)至 15日。 6 下面，按照 《 增值稅暫行條例 》 的順序?qū)ο嚓P(guān)增值稅政策進(jìn)行詳細(xì)講解： 7 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的 納稅義務(wù)人 (以下簡(jiǎn)稱納稅人 )，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 本條 政策含義 基本沒有改變，只是將 “ 納稅義務(wù)人 ”及其簡(jiǎn)稱 “ 納稅人 ” 統(tǒng)一為 “ 納稅人 ” ，與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)表述一致，更加規(guī)范。 8 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動(dòng)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內(nèi) 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動(dòng)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內(nèi) 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 本條沒有改變。 9 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 是指有償提供加工 、 修理修配勞務(wù) 。 但單位或 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 聘用的員工為本單位或雇主提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 不包括在內(nèi) 。 本細(xì)則所稱有償 ， 包括從購(gòu)買方取得貨幣 、 貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益 。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務(wù) （ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù) ） ， 是指有償提供加工、 修理修配勞務(wù) 。 單位或者 個(gè)體工商戶 聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 不包括在內(nèi) 。 本細(xì)則所稱有償 ， 是指從購(gòu)買方取得貨幣 、 貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 。 本條將個(gè)體經(jīng)營(yíng)者表述為個(gè)體工商戶，基本含義沒有變化。 10 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第四條 單位或 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 的下列行為 ， 視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 他人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 五 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購(gòu)買 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ； （ 六 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購(gòu)買 的貨物分配給股東或投資者； （ 七 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （ 八 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購(gòu)買 的貨物無(wú)償贈(zèng)送 他人 。 第四條 單位或 者個(gè)體工商戶 的下列行為 ，視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 其他單位或者個(gè)人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非 增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 六 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或者個(gè)體工商戶 ； （ 七 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物分配給股東或者投資者； （ 五 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （ 八 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物無(wú)償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人 。 本條政策含義基本沒有變化 ， 只是在用語(yǔ)表述上更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn) 。 關(guān)于用于銷售的相關(guān)政策規(guī)定的兩個(gè)條件 。 11 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17％。 （二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13％： １．糧食、食用植物油； ２．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ３．圖書、報(bào)紙、雜志； ４．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ５．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為１７％。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%. （二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13%： 、食用植物油； 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17%. 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 12 原政策 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） （財(cái)稅字【 1994】 22號(hào)）自 1994年 5月 1日起， 金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 17%調(diào)整為 13%。 其中金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品； 非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。 （財(cái)稅字【 2020】 22號(hào)）自 2020年 9月 1日起，鹽（工業(yè)鹽、食用鹽）稅率調(diào)整為13%。 （財(cái)稅【 2020】 22號(hào)）自 2020年 1月 1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%調(diào)整為 17%。 其中食用鹽仍適用 13%的稅率?！臼秤名}符合《食用鹽》（ GB54612020）、《 食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn) 》 （ GB27212020）】 （財(cái)稅 [2020]9號(hào)）下列貨物繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率：（一）農(nóng)產(chǎn)品。（二）音像制品。（三）電子出版物。（四）二甲醚。 13 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 本條沒有變化 。 14 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)， 不征收 增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的 企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 在內(nèi)。 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 除本細(xì)則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個(gè)體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)， 不繳納 增值稅。 本條第一款所稱非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)的 單位和個(gè)體工商戶 在內(nèi)。 15 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條是新增加的內(nèi)容 ， 是將現(xiàn)行國(guó)稅發(fā) 【 2020】 117號(hào)文件上升為規(guī)章 。 在執(zhí)行中要注意：一是資質(zhì)問題 ， 原文件規(guī)定 “ 必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 （ 安裝 ） 資質(zhì)” ；二是合同問題 ， 原文件規(guī)定 “ 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款；三是總局刪除了原文件關(guān)于貨物的范圍 。 16 原細(xì)則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細(xì)則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第六條 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 第七條 納稅人兼營(yíng)非 增值稅 應(yīng)稅 項(xiàng)目 的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目的 營(yíng)業(yè)額 ； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 本部分變動(dòng)較大：對(duì)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目或勞務(wù)的 ， 未分別核算的 ， 不再一并征收增值稅 ， 而是分別核定銷售額分別征增值稅或營(yíng)業(yè)稅 。 17 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第四條 除本條例 第十三條 規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)