作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(編輯修改稿)
2024-09-23 20:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 估價、運行控制、各種產(chǎn)品的成本計量。他認(rèn)為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 ? 1988年 C amp。 K表述 ABC： 作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。 2020/9/17 17 觀點和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper amp。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程。 ? 這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight”的精神。 2020/9/17 18 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。 ” ? 在 Cooper amp。 Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。 2020/9/17 19 過程觀 ? 如果說 Cooper amp。 Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “ 在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標(biāo)。 ” ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術(shù)語。 2020/9/17 20 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個新的社會 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 我們把這一段稱為 “ ABC的第一次浪潮 ” 。 2020/9/17 21 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進展。 這些進展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。 2020/9/17 22 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對 Kaplan 有影響，很多年后他提到 ()： – Cooper 和我參與了三個系列討論會，時間從 19881991，舉辦者是管理會計協(xié)會。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 ——ABC 與 Theory of Constraints 。 – 回憶當(dāng)時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 2020/9/17 23 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper amp。 Kaplan 修改了他們的資源概念。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成
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