作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(已修改)
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【正文】 2020/9/17 1 作業(yè)成本法 — ABC研究 2020/9/17 2 ABC研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 ? ABC研究范文 2020/9/17 3 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現(xiàn)代性神話》 Jones , T. C., amp。 D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2020(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 R 2020/9/17 4 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè) “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。它的實(shí)踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 ? 為了研究實(shí)踐中的會計(jì)，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗(yàn)和爭議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。 2020/9/17 5 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會計(jì)學(xué)教授。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。 ? 當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是 “ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是 “ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative）， 重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 2020/9/17 6 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對 “ 新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計(jì) ”提出批評。 ? 在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計(jì)的批評，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會計(jì)知識工具的努力。 2020/9/17 7 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985） 報(bào)告了他在管理會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會計(jì)系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 他推測這種會計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； – 財(cái)務(wù)會計(jì)為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 2020/9/17 8 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2020種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 ? 這個(gè)案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 2020/9/17 9 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC
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