作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(已改無錯(cuò)字)
2022-09-30 20:46:25 本頁面
【正文】 本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。 2020/9/17 24 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 ? Cooper amp。 Kaplan （ 1991） 說， “ 起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper amp。 Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 …… 但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗 …… .管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級(jí)相匹配。 ” 2020/9/17 25 作業(yè)的層級(jí) ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級(jí)的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 ABC的關(guān)鍵性賣點(diǎn)（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來展示的。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 2020/9/17 26 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation”。 ? 在原來的 ABC表述中： “ 我們用 Allocation 這個(gè)詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 …… .（現(xiàn)在我們認(rèn)識(shí)到）我們最初描述為 allocation的過程其實(shí)是estimation。 …… 對(duì)于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992，）。 ” 2020/9/17 27 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動(dòng)的（ J amp。 K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C amp。 K, 1988a, p. 27 ） ” 。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來源 …… （ C amp。 K,1991, p. 135） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 2020/9/17 28 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。在第一波，對(duì)分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)方法有很強(qiáng)的批評(píng)，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計(jì)算的長期歷史。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時(shí)。 ? 后來， Kaplan 認(rèn)識(shí)到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r(shí)間： “ 當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級(jí)結(jié)構(gòu)時(shí)，我們認(rèn)識(shí)到， ABC實(shí)際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。 ” ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper amp。 Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 2020/9/17 29 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。 2020/9/17 30 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖 ”
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