作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理-wenkub.com
2024-08-14 20:46 本頁面
【正文】 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術的東西穿上了管理哲學主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關鍵問題的工具。 2020/9/17 38 實踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應對這些變化所做出的管理實踐的處方 。 2020/9/17 37 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 ABC順應了這種潮流。 2020/9/17 36 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 … .. ? 《管理會計》是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 …… R 2020/9/17 34 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學術著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年， “ 這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) …… (Lucas, 1997,)”。人們的反應（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。 ? 后來， Kaplan 認識到，想清楚 ABC的真正本質需要相當?shù)臅r間： “ 當 Robin 提出并構建好 ABC的層級結構時，我們認識到， ABC實際上是一種貢獻邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準確的完全成本的嘗試。 K,1991, p. 135） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（ J amp。 …… .（現(xiàn)在我們認識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 ” 2020/9/17 25 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 Kaplan （ 1991） 說， “ 起初，管理者把 ABC看作更準確的計算產(chǎn)品成本的方法。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務報表中報告的是被供應的或可以得到的資源成本。 – 回憶當時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 2020/9/17 22 爭論 ? 一個社會 技術系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。 2020/9/17 21 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關注非增值作業(yè)。 ” ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術基礎是第二位的，而更重要的普遍的管理目標是消除不增值作業(yè)。 Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 ? 這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight”的精神。他們說： “ 我們認為，僅由兩類成本應該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應該由產(chǎn)品承擔，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關的信息。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營 ， Cooper amp。 ? 不過，當哈佛商學院 Robin Cooper（ 1992b） 最終將 ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補充材料，被看作新會計的來源。 ” 2020/9/17 13
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