作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理-wenkub
2022-08-29 20:46:25 本頁面
【正文】 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經開始在會計文獻中傳播。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標名稱，不過它的技術構成非常類似于ABC 。 2020/9/17 11 CAMI 研究項目 ? 由 CAMI（ 計算機輔助制造 國際 ） 和 NAA(國家會計師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項目計劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標是計算運行重要的經營作業(yè)時消耗的資源成本。 2020/9/17 10 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報告了Weyerhaeuser（ WH） 公司管理間接成本的情況。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內部的設備分部。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產品線和產品對公司的損害）。不過他的發(fā)現讓他很失望。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計學術界（在圈子里科學研究通常是運用數學工具構建模型或者運用大樣本數據庫的統(tǒng)計檢驗）的外面 。 ? 哈佛學者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative）， 重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。 2020/9/17 5 哈佛的學術背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學院聘為會計學教授。 D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2020(1) :121163 –ABC產生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴散 R 2020/9/17 4 ABC盛況 ? 當我們今天觀察 ABC時，我們看到的是一個 “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學術論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。當時的哈佛大學是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學者的大本營。因此，當 Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產業(yè)的發(fā)展道路，已經做出診斷，開好藥方了。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現的某些前提條件 ：有全球化的制造技術變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構建新會計知識工具的努力。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； – 財務會計為中心； – 公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關性和反應能力。 1983年 Boone 分析了公司產品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程序計算2020種產品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC， 在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設備啟動、生產指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統(tǒng)對公司服務部門的成本對用戶進行再分擔 ， 需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎。它與哈佛網絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT環(huán)境的損害。 ? Jeans(2020)指出， “ 我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。 – 在《相關性消失》中，它還沒有名字； – 在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經成了 ” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經達到技術術語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼） 。 ? 這個解釋對學者在構建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 ——他們發(fā)現了產業(yè)界已經存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 Kaplan 正忙于設計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系
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