作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理-wenkub
2022-08-29 20:46:25 本頁(yè)面
【正文】 ABC成型 ? 80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 2020/9/17 11 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國(guó)際 ） 和 NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 2020/9/17 10 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH） 公司管理間接成本的情況。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative）， 重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。 2020/9/17 5 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。 D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2020(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 R 2020/9/17 4 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè) “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊(cè)。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。 ? 他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； – 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2020種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC， 在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù) (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門的成本對(duì)用戶進(jìn)行再分擔(dān) ， 需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的 AMT環(huán)境的損害。 ? Jeans(2020)指出， “ 我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說(shuō)，是誰(shuí)發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。 – 在《相關(guān)性消失》中，它還沒(méi)有名字； – 在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼） 。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒(méi)有放什么份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 Kaplan 正忙于設(shè)計(jì)和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系
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