作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理-在線瀏覽
2024-10-21 20:46本頁面
【正文】 。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 2020/9/17 10 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH） 公司管理間接成本的情況。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。 2020/9/17 11 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國際 ） 和 NAA(國家會計(jì)師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績評價(jià)和投資決策 。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。它反映了 Cooper amp。 ” 2020/9/17 13 ABC成型 ? 80年代末之前，會計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 2020/9/17 14 對 ABC的貢獻(xiàn) ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。 ? 不過，當(dāng)哈佛商學(xué)院 Robin Cooper（ 1992b） 最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會計(jì)的來源。 2020/9/17 15 同盟 ? AA amp。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績評價(jià)的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營 ， Cooper amp。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 1988年 C amp。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 ? 這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight”的精神。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。 Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 2020/9/17 19 過程觀 ? 如果說 Cooper amp。 ” ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。 2020/9/17 20 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個新的社會 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實(shí)踐的聚合體。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 2020/9/17 21 進(jìn)展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實(shí)施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運(yùn)行中的變動成本。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 2020/9/17 22 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對 Kaplan 有影響，很多年后他提到 ()： – Cooper 和我參與了三個系列討論會，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會計(jì)協(xié)會。 – 回憶當(dāng)時(shí)的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 Kaplan 修改了他們的資源概念。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的
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