作業(yè)成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(參考版)
2025-08-14 20:46本頁(yè)面
【正文】 R 2020/9/17 39 。 – 作為一個(gè)概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時(shí)空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國(guó)對(duì) “ 新制造環(huán)境 ” 的特殊觀點(diǎn)， – …… 但是這個(gè)起點(diǎn)的特征很快由于擴(kuò)展到其他國(guó)家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。 …… 而在這個(gè)過(guò)程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用 。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 …… ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 ? 在把基于作業(yè)的思想從 “ 成本計(jì)算技術(shù) ” 轉(zhuǎn)向 “ 管理原理 ” 的過(guò)程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強(qiáng)調(diào)它們的不同）。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM， TOC,世界級(jí)制造 )。 Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992） 上。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎(jiǎng)給了 JIT、 目標(biāo)成本和 ABC案例研究。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 …… 2020/9/17 33 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個(gè)戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實(shí)踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來(lái)構(gòu)成一個(gè)戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 2020/9/17 32 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級(jí)到高級(jí)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)步。 – 但是 1991年他開始傳播對(duì) ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 2020/9/17 31 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。 2020/9/17 30 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 2020/9/17 29 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 ” ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper amp。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過(guò)時(shí)。 2020/9/17 28 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來(lái)源 …… （ C amp。 K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C amp。 ” 2020/9/17 27 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。 …… 對(duì)于管理者使用來(lái)自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 ? 在原來(lái)的 ABC表述中： “ 我們用 Allocation 這個(gè)詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說(shuō) allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 2020/9/17 26 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來(lái)似乎關(guān)鍵的概念。 ABC的關(guān)鍵性賣點(diǎn)（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過(guò)它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來(lái)展示的。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 …… 但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過(guò)僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺(jué)地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗 …… .管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級(jí)相匹配。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper amp。 ? Cooper amp。”（ 1992） ? 后來(lái)， Kaplan 解釋在這種差別沒(méi)有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。根據(jù)他們?cè)?1991992年的
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