作業(yè)成本法abc研究(3)(參考版)
2025-05-15 12:28本頁面
【正文】 ? 在 1984年， Kaplan 認為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 …… 2021/6/15 33 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 2021/6/15 32 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認識進步。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 2021/6/15 31 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。 2021/6/15 30 放棄 ? 當 ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 2021/6/15 29 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 ” ? 這種認識使得 Cooper amp。不僅企業(yè)抵制它達 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。 2021/6/15 28 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C amp。 K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C amp。 ” 2021/6/15 27 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計通常是足夠準確了。 ? 在原來的 ABC表述中： “ 我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 2021/6/15 26 拋棄對 allocation的認識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。 ABC的關(guān)鍵性賣點（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準確來展示的。 ? 這是一個非同尋常的改變。 …… 但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …… .管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper amp。 ? Cooper amp?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 2021/6/15 23 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper amp。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 ——ABC 與 Theory of Constraints 。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進展。 ? 我們把這一段稱為 “ ABC的第一次浪潮 ” 。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了
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