作業(yè)基礎(chǔ)成本法(2)-wenkub.com
2025-05-10 00:24 本頁(yè)面
【正文】 作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)揭示了關(guān)于間接費(fèi)用消耗的一種更為準(zhǔn)確的計(jì)量模式。而且每個(gè)企業(yè)的具體情況不一樣 ,實(shí)際運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還有許多困難。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 ▲ 采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí) ,由于需要進(jìn)行作業(yè)的劃分、費(fèi)用的分配等諸多環(huán)節(jié) ,因而 ,其計(jì)算分配工作較為復(fù)雜。尤在各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大的企業(yè) ,若將這種批量成本按產(chǎn)出量相關(guān)的基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品 ,則會(huì)導(dǎo)致分配結(jié)果的不準(zhǔn)確。作業(yè)基礎(chǔ)成本法則以作業(yè)為基礎(chǔ) ,區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動(dòng)因進(jìn)行分配 ,能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 ▲ 企業(yè) 發(fā)生大量的、不斷增長(zhǎng)的間接費(fèi)用。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 ▲ 由于作為分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本動(dòng)因的選擇具有較強(qiáng)的主觀性 ,有些資源的發(fā)生是固定的 ,很難與特定作業(yè)相聯(lián)系 ,如折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 ▲ 另外 ,采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還可以不斷地改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系 ,調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性。 ▲ 管理當(dāng)局可以認(rèn)識(shí)到某個(gè)顧客比原來(lái)想象的更具有盈利能力 ,在這種情況下 ,企業(yè)會(huì)為留住該顧客作出更多的努力。 ▲ 對(duì)于這些信息進(jìn)行處理和分折 ,可以促使企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)水平和質(zhì)量，降低資源的耗費(fèi)水平。 ▲ 因而 ,作業(yè)基礎(chǔ)成本法與戰(zhàn)略成本管理緊密相連 ,它為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。并且可以確定分配核實(shí)采購(gòu)訂單作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購(gòu)訂單的數(shù)量 ,分配卸貨、拆包和驗(yàn)收材料作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購(gòu)訂單的金額。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 (6)每月采購(gòu)部門作業(yè)發(fā)生的成本如表 1所示。 (4)部門主管表示他的工作時(shí)間可均衡地在三個(gè)采購(gòu)員和五個(gè)收料員之間分?jǐn)?。采?gòu)員平均每個(gè)月可獲得$4,000。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的實(shí)施 ◆ ， 如產(chǎn)品的品種 、 批次或步驟； ◆ 2 .確定直接生產(chǎn)成本的類型 ， 如直接材料； ◆ 3. 確定間接成本庫(kù) ， 即作業(yè)中心； ◆ 4. 選擇成本分配基礎(chǔ) ， 通過(guò)直接追溯或觀察 、 交談和問(wèn)卷等方式獲得； ◆ 5. 將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象 ， 計(jì)算作業(yè)成本分配率； ◆ 6. 計(jì)算各產(chǎn)品成本 。 ◆ 資源動(dòng)因反映了作業(yè)消耗資源的情況 ,是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。 ◆ 由于作業(yè)鏈都是為顧客創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)的，因而也稱為價(jià)值鏈。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈 ◆ 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由各種作業(yè)構(gòu)成。公司有 3條生產(chǎn)線。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 成本對(duì)象 ◆ 成本對(duì)象是指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目 ,如產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、部門、項(xiàng)目或作業(yè)等等。 批次級(jí)作業(yè)，同時(shí)服務(wù)于每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作業(yè)，如 生產(chǎn)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購(gòu)等 。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 ◆ 作業(yè)從對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。比如 ,機(jī)器制造企業(yè)中有材料采購(gòu)作業(yè)、材料剪裁作業(yè)、零件加工作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和裝配作業(yè)等。 （二） 作業(yè)成本的要素 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 資源 ◆ 資源作為一個(gè)概念 ,外延非常廣泛 ,涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體 ,包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。其廣泛運(yùn)用的方法是兩階段模型。 作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法及其要素 ▲ 作業(yè)基礎(chǔ)成本法最早起源于 20世紀(jì) 30年代 ， 由美國(guó)教授科 .斯托布斯提出 。 傳統(tǒng)成本核算方法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量大但科技含量低的產(chǎn)品成本被高估 ， 而產(chǎn)量低科技含量高的產(chǎn)品被低估 ， 這會(huì)錯(cuò)誤報(bào)告產(chǎn)品成本 ， 導(dǎo)致錯(cuò)誤的產(chǎn)品線決策 、 不切實(shí)際的定價(jià)和無(wú)效的資源配置 。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 傳統(tǒng)成本計(jì)算程序圖 直接材料 直接人工 間接費(fèi)用 車間 /部門成本庫(kù) 產(chǎn) 品 直接追溯 直接追溯 按職能單位歸集 按產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因分配 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生 ?傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，首先將間接費(fèi)用分配到一個(gè)職能性單位 ,建立一個(gè)車間或部門的成本庫(kù) ,然后 ,再將每個(gè)成本庫(kù)中的成本按單一的產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。 ◆ 那么 ,哪些公司會(huì)采用 ABC法？ 調(diào)查顯示 :扭曲成本的可能性越大 ,企業(yè)就越可能采用ABC法。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 第五章 作業(yè)基礎(chǔ)成本法 教師：韓志麗 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 學(xué)習(xí)目的與要求 ★ 通過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握如何運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，明確作業(yè)基礎(chǔ)成本法的要素，了解作業(yè)基礎(chǔ)成本法的意義和局限性。間接費(fèi)用占總成本的比率高的公司往往使用ABC法。其中產(chǎn)量基礎(chǔ)包括直接人工、直接材料或直接工時(shí)等。 ◆ 特別是許多成本與產(chǎn)量無(wú)關(guān) ， 調(diào)整成本 、 設(shè)計(jì)成本等 ， 此時(shí)將產(chǎn)量作為成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)?。 1988年美國(guó)哈佛大學(xué)的庫(kù)珀和卡普蘭對(duì) 作業(yè)基礎(chǔ)成本法 進(jìn)行了較為完整的論述 。 第一階段將資源成本按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，第二階段將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。 ◆ 在作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，即各項(xiàng)成本費(fèi)用總體。 ◆ 作業(yè)是作業(yè)成本管理的核心要素。 ◆ 從成本核算的目的出發(fā)，作業(yè)可以分為：?jiǎn)挝患?jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)、管理級(jí)作業(yè)。
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