【文章內(nèi)容簡介】 。 14 南昌工程學(xué)院專科畢業(yè)論文 1 第 一 章 審計(jì)模式的概述 審計(jì)模式的概念 模式，在《辭海》中將其定義為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術(shù)語時(shí)，在不同的學(xué)科有不同的含義，在社會(huì)學(xué)中是研究自然現(xiàn)象或社會(huì)現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計(jì)模式是人們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總 結(jié)出審計(jì)現(xiàn)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映， 且將其組織起來構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。 審計(jì)模式的演進(jìn) 按歷史順序 ， 審計(jì)模式經(jīng)歷了三個(gè)階段 ， 由此形成三種審計(jì)模式 ， 即賬項(xiàng)基 礎(chǔ)審計(jì)模式 、 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 。 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)亦稱 “ 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) ” ， 指將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式 ， 它是審計(jì)模式的一種最初模式 ， 其審計(jì)目標(biāo)旨在對(duì)被審計(jì)單位有無舞弊發(fā)表意見 。 這種模式下的審計(jì) ， 要求對(duì)賬戶余額進(jìn)行直接 、 全面且詳細(xì)的審查 ， 而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況 。 審計(jì)的取證方法主要限于檢查 、 查詢及函證 、 監(jiān)盤及計(jì)算等。 賬項(xiàng)基礎(chǔ) 審計(jì) 起源于英國 ， 是審計(jì)模式發(fā)展的第一階段 ， 在審計(jì)方法史上占有十分重要的地位 ， 直到現(xiàn)在仍被不同程度 地采用 。 18 世紀(jì)德國式的形式審計(jì) ， 19 世紀(jì)英國式的賬簿審計(jì) 、 詳細(xì)審計(jì) ， 20世紀(jì)初美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)以至初期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ， 都屬于這種審計(jì)模式 。 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界現(xiàn)代審計(jì)制度下審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式 ， 它是指審計(jì)人員 的工作是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的測試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的一種審計(jì)方法。 具體而言 ，它要對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、 測試和評(píng)價(jià) ，以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn) ， 并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) ， 采取防范措施和改進(jìn)辦法 ，從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健 全、 有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下 ，取得良好的預(yù)期結(jié)果。 具有審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的主體 ， 被審計(jì)單位或項(xiàng)目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素 ， 是制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。 在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下 ， 對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié) ， 審計(jì)人員通常將其涉及的交南昌工程學(xué)院?？?畢業(yè)論文 2 易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn) ， 甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì) ； 對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié) ，審計(jì)人員通常只對(duì)其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)。 與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比 ， 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)明確 ， 把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計(jì)對(duì)象 ， 極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量 ， 可以說 ， 制度基礎(chǔ)審計(jì)在保 證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率 ， 降低了審計(jì)成本 ，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)技術(shù)，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為理論基礎(chǔ)， 立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評(píng) 價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃， 使審計(jì)工作適應(yīng)社 會(huì)發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、 收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù) 。 風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向 審計(jì) 將審計(jì)的重心由以測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心 ， 不僅通過實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù) ， 而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù) ， 它揚(yáng)棄了作為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)的 “ 無利害關(guān)系假設(shè) ”， 而將其指導(dǎo)思想建立在 “ 合理的職業(yè)懷疑假設(shè) ” 的基礎(chǔ)上 ， 其目的是防范風(fēng)險(xiǎn) ， 并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平 。 從哲學(xué)的角度看 ， 事物總是不斷發(fā)展的 ,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性 ，審計(jì)模式的演變也不例外。 審計(jì)模式的發(fā)展不是一個(gè)相互替代的過程 ， 而是適應(yīng)社會(huì)的需要 ，不斷自我調(diào)節(jié)的過程。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制 度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法 ， 而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展 ，目前它仍處于發(fā)展完善中。 南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 3 第 二 章 具體審計(jì)模式的分析 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo) 在 19 世紀(jì)以前 ，由于當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，使詳細(xì)審查被審計(jì) 單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式， 這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 在 20 世紀(jì)初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離， 投資者、經(jīng)營者、 債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信 息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目， 運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模 式。審計(jì)人員只要具備良好的簿記和會(huì)計(jì)知識(shí)就可勝任相應(yīng)的審計(jì)工作， 這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債表等數(shù)據(jù)的檢查， 判斷企業(yè)信用狀況。 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最基礎(chǔ)的審計(jì)方法， 主要從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原 始憑證入手， 追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，驗(yàn)算其記賬 金額是否正確，核對(duì)賬證、賬賬、賬表之間是否相符。審計(jì)人員往往只關(guān)注審計(jì)單位的會(huì)計(jì) 報(bào)表和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細(xì)審查，但這只是有限度的抽樣技術(shù)，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計(jì)人員自己的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷之上的。 賬項(xiàng) 基礎(chǔ) 審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 在賬項(xiàng)審計(jì)階段， 審計(jì)人員主要對(duì)客戶負(fù)責(zé) ， 對(duì)第三者的責(zé)任則不明確 ， 因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小 。 可以說 ， 這一時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模 型 的簡單表現(xiàn) ， 其構(gòu)成要素僅包括審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)主體的審查風(fēng)險(xiǎn) ， 由于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn) ，所以這一階段的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)審查風(fēng)險(xiǎn) 這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素只有兩項(xiàng) ， 并以分析固有風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ) ， 以控制審查風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn) ，而控制審查風(fēng)險(xiǎn)的主要手段是采用詳細(xì)審計(jì)或大樣本抽查審計(jì)方法 。 賬項(xiàng) 基礎(chǔ) 審計(jì)模式的缺陷 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料大量增加，繼續(xù)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響審計(jì)的效率。同時(shí)由于賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面的審計(jì)，缺乏針對(duì)性，沒有重點(diǎn)，所以也影響到審計(jì)的效果。 雖然為了提高審計(jì)南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 4 的效率和效果，節(jié)省審計(jì)成本，用抽樣審計(jì)方 法取代了全面詳細(xì)的審計(jì)，但這時(shí)的抽樣還是建立在審計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計(jì)人員的素質(zhì)不一，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)各異，憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣，樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大， 缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù) 。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo) 第二次世界大戰(zhàn)后，由于資 本主義的高速發(fā)展，西方資本主義國家出現(xiàn)了多種經(jīng)營形式的大型企業(yè)， 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度， 企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)， 由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 能夠保證被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊， 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，這就促 使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來， 而不是花費(fèi)過多的時(shí)間與精力在會(huì)計(jì)記錄的機(jī)械結(jié)果上，這時(shí)采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。 由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們?cè)诮?jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下，認(rèn)識(shí)到缺乏可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是導(dǎo)致這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一。 為了保護(hù)投資者的利益 ， 1936 年美國發(fā)表了名為《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的文件，該文件明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表，并向股東報(bào)告審計(jì)結(jié)果。從此，審計(jì)重點(diǎn)從保護(hù)債權(quán)人 為核心轉(zhuǎn)向保護(hù)投資者為目的、以損益表為重心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。另外， 公司經(jīng)營管理人員的職責(zé)范 圍由對(duì)股東和債權(quán)人負(fù)責(zé)，擴(kuò)大到對(duì)公司利益相關(guān)者負(fù)責(zé)； 職責(zé)內(nèi)容由過去負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的安全完整擴(kuò)大到既要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)安全完整， 又 要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的增值。由于財(cái)務(wù)報(bào)表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營管理人員履行職責(zé)的過程和結(jié)果，因而廣大利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允十分關(guān)注，也提出了會(huì)計(jì)報(bào)表公允性審計(jì)的要求。因此這時(shí)的審計(jì)目標(biāo)已從查錯(cuò)防弊過渡 到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)公允性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo)。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)的過程中對(duì)于是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再是盲目隨意的， 而是將審查建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基 礎(chǔ)之上。通過將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍， 當(dāng)內(nèi)部控制的可信賴程度低時(shí)，南昌工程學(xué)院專科畢業(yè)論文 5 就意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性很大，這樣就需要進(jìn)行較多的實(shí) 質(zhì)性測 試，否則， 就可以相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍，大大提高了審計(jì)效率。在選取審查對(duì)象過程中運(yùn)用數(shù)學(xué)中的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，不僅能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，而且可以有效的防止主觀臆斷，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起到相當(dāng)大的影響，促使審計(jì)工作規(guī)范化。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 在賬項(xiàng)審計(jì)階段 ， 財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成 ， 但在制度基礎(chǔ) 審 計(jì)階段 ， 如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度 ， 就可有效地控制和防范固有風(fēng)險(xiǎn) ，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)已變?yōu)橥瑫r(shí)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。 同時(shí) ， 由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng) 險(xiǎn) ， 而且還可有效地減少審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的范圍和樣本