【文章內(nèi)容簡介】 。 14 南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 1 第 一 章 審計模式的概述 審計模式的概念 模式，在《辭?！分袑⑵涠x為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術(shù)語時，在不同的學(xué)科有不同的含義，在社會學(xué)中是研究自然現(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環(huán)境的觀察、分析和研究，總 結(jié)出審計現(xiàn)象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映， 且將其組織起來構(gòu)成一個有機(jī)整體，從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。 審計模式的演進(jìn) 按歷史順序 ， 審計模式經(jīng)歷了三個階段 ， 由此形成三種審計模式 ， 即賬項基 礎(chǔ)審計模式 、 制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。 賬項導(dǎo)向?qū)徲嬕喾Q “ 賬項基礎(chǔ)審計 ” ， 指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式 ， 它是審計模式的一種最初模式 ， 其審計目標(biāo)旨在對被審計單位有無舞弊發(fā)表意見 。 這種模式下的審計 ， 要求對賬戶余額進(jìn)行直接 、 全面且詳細(xì)的審查 ， 而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險情況 。 審計的取證方法主要限于檢查 、 查詢及函證 、 監(jiān)盤及計算等。 賬項基礎(chǔ) 審計 起源于英國 ， 是審計模式發(fā)展的第一階段 ， 在審計方法史上占有十分重要的地位 ， 直到現(xiàn)在仍被不同程度 地采用 。 18 世紀(jì)德國式的形式審計 ， 19 世紀(jì)英國式的賬簿審計 、 詳細(xì)審計 ， 20世紀(jì)初美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計以至初期的財務(wù)報表審計 ， 都屬于這種審計模式 。 制度基礎(chǔ)審計模式 制度基礎(chǔ)審計是世界現(xiàn)代審計制度下審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式 ， 它是指審計人員 的工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。 具體而言 ，它要對影響經(jīng)濟(jì)活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、 測試和評價 ，以確定審計的范圍和重點 ， 并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) ， 采取防范措施和改進(jìn)辦法 ，從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動在健 全、 有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下 ，取得良好的預(yù)期結(jié)果。 具有審計職能的組織機(jī)構(gòu)是制度基礎(chǔ)審計的主體 ， 被審計單位或項目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項要素 ， 是制度基礎(chǔ)審計的客體。 在制度基礎(chǔ)審計模式下 ， 對于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié) ， 審計人員通常將其涉及的交南昌工程學(xué)院?？?畢業(yè)論文 2 易和賬戶余額作為審計的重點 ， 甚至進(jìn)行詳細(xì)審計 ； 對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié) ，審計人員通常只對其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計。 與賬項基礎(chǔ)審計相比 ， 制度基礎(chǔ)審計的重點明確 ， 把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計對象 ， 極大地提高了審計抽樣質(zhì)量 ， 可以說 ， 制度基礎(chǔ)審計在保 證審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率 ， 降低了審計成本 ，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的審計技術(shù)，它以審計風(fēng)險理論作為理論基礎(chǔ)， 立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評 價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃， 使審計工作適應(yīng)社 會發(fā)展的需求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，用以確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、 收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù) 。 風(fēng)險 導(dǎo)向 審計 將審計的重心由以測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心 ， 不僅通過實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù) ， 而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù) ， 它揚(yáng)棄了作為制度基礎(chǔ)審計模式基礎(chǔ)的 “ 無利害關(guān)系假設(shè) ”， 而將其指導(dǎo)思想建立在 “ 合理的職業(yè)懷疑假設(shè) ” 的基礎(chǔ)上 ， 其目的是防范風(fēng)險 ， 并將審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平 。 從哲學(xué)的角度看 ， 事物總是不斷發(fā)展的 ,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性 ，審計模式的演變也不例外。 審計模式的發(fā)展不是一個相互替代的過程 ， 而是適應(yīng)社會的需要 ，不斷自我調(diào)節(jié)的過程。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵?度基礎(chǔ)審計之外的一種方法 ， 而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展 ，目前它仍處于發(fā)展完善中。 南昌工程學(xué)院專科畢業(yè)論文 3 第 二 章 具體審計模式的分析 賬項基礎(chǔ)審計模式 賬項基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo) 在 19 世紀(jì)以前 ，由于當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，使詳細(xì)審查被審計 單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計模式， 這時審計的目標(biāo)是查錯防弊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 在 20 世紀(jì)初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離， 投資者、經(jīng)營者、 債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信 息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計變得不現(xiàn)實，從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目， 運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項基礎(chǔ)審計模 式。審計人員只要具備良好的簿記和會計知識就可勝任相應(yīng)的審計工作， 這時審計的目標(biāo)是通過對資產(chǎn) 負(fù)債表等數(shù)據(jù)的檢查， 判斷企業(yè)信用狀況。 賬項基礎(chǔ)審計的審計方法 賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲罨A(chǔ)的審計方法， 主要從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原 始憑證入手， 追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計資料，驗算其記賬 金額是否正確，核對賬證、賬賬、賬表之間是否相符。審計人員往往只關(guān)注審計單位的會計 報表和相關(guān)的會計資料，主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細(xì)審查，但這只是有限度的抽樣技術(shù)，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計人員自己的主觀經(jīng)驗判斷之上的。 賬項 基礎(chǔ) 審計的審計風(fēng)險 模型 在賬項審計階段， 審計人員主要對客戶負(fù)責(zé) ， 對第三者的責(zé)任則不明確 ， 因此審計風(fēng)險也相對較小 。 可以說 ， 這一時期的審計風(fēng)險模型 是審計風(fēng)險基本模 型 的簡單表現(xiàn) ， 其構(gòu)成要素僅包括審計客體的財務(wù)報表風(fēng)險和審計主體的審查風(fēng)險 ， 由于財務(wù)報表的風(fēng)險主要指財務(wù)報表各項目本身的固有風(fēng)險 ，所以這一階段的 審計風(fēng)險可表述如下： 審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險審查風(fēng)險 這一審計風(fēng)險 模型 的特點是其構(gòu)成要素只有兩項 ， 并以分析固有風(fēng)險為基礎(chǔ) ， 以控制審查風(fēng)險為重點 ，而控制審查風(fēng)險的主要手段是采用詳細(xì)審計或大樣本抽查審計方法 。 賬項 基礎(chǔ) 審計模式的缺陷 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計資料大量增加，繼續(xù)采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ劫M(fèi)時費(fèi)力，影響審計的效率。同時由于賬項導(dǎo)向?qū)徲媽嬞Y料進(jìn)行全面的審計，缺乏針對性，沒有重點，所以也影響到審計的效果。 雖然為了提高審計南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 4 的效率和效果，節(jié)省審計成本，用抽樣審計方 法取代了全面詳細(xì)的審計，但這時的抽樣還是建立在審計人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計人員的素質(zhì)不一，實踐經(jīng)驗各異，憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣，樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大， 缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù) 。 制度基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo) 第二次世界大戰(zhàn)后，由于資 本主義的高速發(fā)展，西方資本主義國家出現(xiàn)了多種經(jīng)營形式的大型企業(yè)， 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度， 企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)， 由于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 能夠保證被審計單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊， 保證會計資料的真實、合法、完整，這就促 使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來， 而不是花費(fèi)過多的時間與精力在會計記錄的機(jī)械結(jié)果上，這時采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健? 由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下，認(rèn)識到缺乏可靠的財務(wù)報表是導(dǎo)致這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一。 為了保護(hù)投資者的利益 ， 1936 年美國發(fā)表了名為《獨立注冊會計 師對財務(wù)報表的檢查》的文件，該文件明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)審查財務(wù)報表，并向股東報告審計結(jié)果。從此，審計重點從保護(hù)債權(quán)人 為核心轉(zhuǎn)向保護(hù)投資者為目的、以損益表為重心的財務(wù)報表審計。另外， 公司經(jīng)營管理人員的職責(zé)范 圍由對股東和債權(quán)人負(fù)責(zé)，擴(kuò)大到對公司利益相關(guān)者負(fù)責(zé)； 職責(zé)內(nèi)容由過去負(fù)責(zé)財產(chǎn)的安全完整擴(kuò)大到既要負(fù)責(zé)財產(chǎn)安全完整， 又 要負(fù)責(zé)財產(chǎn)的增值。由于財務(wù)報表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營管理人員履行職責(zé)的過程和結(jié)果，因而廣大利益相關(guān)者對財務(wù)報表是否公允十分關(guān)注，也提出了會計報表公允性審計的要求。因此這時的審計目標(biāo)已從查錯防弊過渡 到驗證財務(wù)報表編制的真實公允性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo)。 制度基礎(chǔ)審計的審計方法 制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嫷倪^程中對于是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項不再是盲目隨意的， 而是將審查建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基 礎(chǔ)之上。通過將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、和范圍， 當(dāng)內(nèi)部控制的可信賴程度低時，南昌工程學(xué)院專科畢業(yè)論文 5 就意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位報表中的重要錯報和漏報的可能性很大，這樣就需要進(jìn)行較多的實 質(zhì)性測 試，否則， 就可以相應(yīng)的減少實質(zhì)性測試的范圍，大大提高了審計效率。在選取審查對象過程中運(yùn)用數(shù)學(xué)中的統(tǒng)計抽樣技術(shù)，不僅能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，而且可以有效的防止主觀臆斷，對于保證審計質(zhì)量起到相當(dāng)大的影響，促使審計工作規(guī)范化。 制度基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險 模型 在賬項審計階段 ， 財務(wù)報表的風(fēng)險主要由固有風(fēng)險構(gòu)成 ， 但在制度基礎(chǔ) 審 計階段 ， 如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度 ， 就可有效地控制和防范固有風(fēng)險 ，因此此時的財務(wù)報表風(fēng)險已變?yōu)橥瑫r受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。 同時 ， 由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財務(wù)報表的風(fēng) 險 ， 而且還可有效地減少審計實質(zhì)性測試的范圍和樣本