【正文】 , but also to the audit with professional munity to the tremendous pressure. In this paper, an overview of the audit model, as well as the audit mode environment, audit objectives, audit risk model of parative analysis, the direction of our audit should be introduced to the concept of riskbased audit model to achieve system innovation, the need for its application in China and to explore the advantages. Key words: Audit mode。 II 第 一 章 審計(jì)模式的概述 3 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 6 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo) 6 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法 7 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷 7 第 三 章 我國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的分析 9 我國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必 然性 9 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)性 審計(jì)模式是人們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總 結(jié)出審計(jì)現(xiàn)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映， 且將其組織起來(lái)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。 審計(jì)的取證方法主要限于檢查 、 查詢及函證 、 監(jiān)盤及計(jì)算等。 具體而言 ，它要對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、 測(cè)試和評(píng)價(jià) ，以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn) ， 并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) ， 采取防范措施和改進(jìn)辦法 ，從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健 全、 有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下 ，取得良好的預(yù)期結(jié)果。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)技術(shù)，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為理論基礎(chǔ)， 立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評(píng) 價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃， 使審計(jì)工作適應(yīng)社 會(huì)發(fā)展的需求。 審計(jì)模式的發(fā)展不是一個(gè)相互替代的過(guò)程 ， 而是適應(yīng)社會(huì)的需要 ，不斷自我調(diào)節(jié)的過(guò)程。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目， 運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模 式。 賬項(xiàng) 基礎(chǔ) 審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 在賬項(xiàng)審計(jì)階段， 審計(jì)人員主要對(duì)客戶負(fù)責(zé) ， 對(duì)第三者的責(zé)任則不明確 ， 因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小 。 雖然為了提高審計(jì)南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 4 的效率和效果，節(jié)省審計(jì)成本，用抽樣審計(jì)方 法取代了全面詳細(xì)的審計(jì)，但這時(shí)的抽樣還是建立在審計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計(jì)人員的素質(zhì)不一，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)各異，憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣，樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大， 缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù) 。 為了保護(hù)投資者的利益 ， 1936 年美國(guó)發(fā)表了名為《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的文件，該文件明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表，并向股東報(bào)告審計(jì)結(jié)果。因此這時(shí)的審計(jì)目標(biāo)已從查錯(cuò)防弊過(guò)渡 到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)公允性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo)。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 在賬項(xiàng)審計(jì)階段 ， 財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成 ， 但在制度基礎(chǔ) 審 計(jì)階段 ， 如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度 ， 就可有效地控制和防范固有風(fēng)險(xiǎn) ，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)已變?yōu)橥瑫r(shí)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。 因此 ， 制度基礎(chǔ)審計(jì)從 20 世紀(jì) 40年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。固有風(fēng)險(xiǎn)、 控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間是相互獨(dú)立的。 (4)制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的對(duì)象首先是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ， 但內(nèi)部控制可能會(huì)因環(huán)境而改變 ，或因執(zhí)行人員的粗心大意、 判斷失誤等而失效 ， 特別是因存在內(nèi)部人控制而無(wú)法制約最高管理層的行為時(shí) ， 可以很輕松地超越控制的限制 。由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，西方戰(zhàn)略管理思想逐漸深入人心。在這種情況下， 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以生存的基礎(chǔ) ——內(nèi)部控制，正逐漸被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。 于是 產(chǎn)生了以評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表的影響為審計(jì)的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn) ， 形式上有所簡(jiǎn)化 ，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了 。 把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ，可建立一個(gè)更全 面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。 如何避免這種主觀判斷的差異 ，對(duì)于審計(jì)師來(lái)講 是一個(gè)棘手的難題。如果審計(jì)證據(jù)表明 ， 存在超過(guò)某些可容忍金額的錯(cuò)誤 ， 則應(yīng)摒棄該模型并重新構(gòu)建一個(gè)新模型 ， 執(zhí)行充分的審計(jì)程序 ， 以較高的肯定程度查明和計(jì)算存南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 8 在的錯(cuò)誤 ，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表性質(zhì)上的錯(cuò)誤會(huì)改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。 南昌工程學(xué)院?？飘厴I(yè)論文 9 第 三 章 我國(guó) 引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式的分析 我國(guó) 引入 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性 (1)適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越 難以預(yù)測(cè)，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大；企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系多元化，經(jīng)營(yíng)方式和手段日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加， 企業(yè)管理層進(jìn) 行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，由于對(duì)被審計(jì)單位的深入了解， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也可支持對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。 在具體的審計(jì)過(guò)程中 ，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)其識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì) ： (1)從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境轉(zhuǎn)換為關(guān)注企業(yè)宏觀環(huán)境 經(jīng)濟(jì)狀況不佳會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 ，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延 ， 摒棄了將企業(yè)的管理層作為 “ 無(wú)利益相關(guān)者 ” 的假設(shè) ， 強(qiáng) 調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)程序 ， 并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思想貫穿整個(gè)審計(jì)程序 ， 當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí) ， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于審計(jì)人員在源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊 ， 抓住企業(yè)存在的根本問(wèn)題 ， 把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足。 分析工具的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估 ， 而是多元評(píng)估 ， 評(píng)估結(jié)果之間的相互印證可以使評(píng)估的結(jié)果更加可靠 ， 從而提高財(cái)務(wù)舞 弊的識(shí)別能力。因此，可以說(shuō)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用， 是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)得到改善和促進(jìn)基礎(chǔ)之上的 ，兩者是互相促進(jìn)的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé) 任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì) ， 但其尚處于探索階段 ， 在實(shí)踐中 ， 尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行 ， 即使將來(lái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后 ， 也需要在實(shí)踐中不斷完善。生活在南昌工程學(xué)院的日子是我有生以來(lái)最難忘的時(shí)光，感謝這里的每一寸土地，感謝我敬愛的老師、同學(xué)，感謝在這個(gè)園子的