【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過(guò)數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書(shū)》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退 (免 )稅清算。 5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”。 上述五個(gè)專(zhuān)欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。 6．“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登 記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來(lái)料加工復(fù)出 P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷(xiāo)先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷(xiāo)售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”； 實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷(xiāo)售收人不計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 7．“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的 ，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款 —— 增值稅”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅 )”，貸記本科目。本專(zhuān)欄以及應(yīng)退稅額 1應(yīng)免抵稅額的確定方法請(qǐng)參見(jiàn)第 4點(diǎn)。 8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī) 定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，按 證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。 此資料來(lái)自 ,大量管理資料下載 9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金 —— 末交增值稅”，貸記本科目。對(duì)采用第 4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用第 4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為 計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。 上述四個(gè)專(zhuān)欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。 為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，采用“丁”字型賬戶反映如下： (見(jiàn)后表 ) (二 )“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金 —— 末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅 e‘‘應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目 [注 2，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說(shuō)當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )”明 細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。 (三 )“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載： 第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書(shū)》后，作免抵和 應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)處理，按《免抵退稅通知書(shū)》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國(guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫(kù)的應(yīng)退稅額。 第二種是企業(yè)在辦理退 (免 )稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過(guò)退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免 1抵 1退”稅匯總申報(bào) 表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書(shū)》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )” 3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。 兩種方法相比而言，第一種方法與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來(lái)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字 (1995)21號(hào)《財(cái)政部門(mén)關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 —— 增值稅 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 注： 1．即為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的出口額按規(guī)定的征退率計(jì)算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計(jì)算出的免抵稅額。 此資料來(lái)自 ,大量管理資料下載 注 2：對(duì)采用第一部分 4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退 (免 )稅申報(bào)但來(lái)批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅 額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用 4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報(bào)時(shí)按“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 49的進(jìn)項(xiàng)稅額”。 出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對(duì)出口貨物“免、抵、退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。 (一 ) 。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)成本，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根 借： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按 7% 借： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：材料采購(gòu) 借： 原材料 貸：材料采購(gòu) 。 (1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款 (或銀行存款 ) 借： 材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱 貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 —— 應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 (2) 借： 應(yīng)交稅金 —— —— —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) (3)進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè) 借： 原材料 —— 進(jìn)料加工 —— xx 貸：材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— xx 3．外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司 (或總廠 )成員企業(yè) (或分