【文章內(nèi)容簡介】 本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會 計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結(jié)合起采，提高會計核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退 (免 )稅清算。 5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”。 上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方核算。 6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登 記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出 P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”； 實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的 ，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款 —— 增值稅”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅 )”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額 1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第 4點。 8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī) 定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按 證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。 此資料來自 ,大量管理資料下載 9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金 —— 末交增值稅”，貸記本科目。對采用第 4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負數(shù)的絕對值；對采用第 4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為 計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。 上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸款核算。 為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下： (見后表 ) (二 )“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金 —— 末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅 e‘‘應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目 [注 2，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額 (即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。 生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進項稅額，而當(dāng)期未抵扣完進項稅額在月末須從“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )”明 細科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。 (三 )“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載： 第一種是在取得稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和 應(yīng)退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。 第二種是企業(yè)在辦理退 (免 )稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免 1抵 1退”稅匯總申報 表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)遲稅款，與國稅機關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調(diào)整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )” 3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。 兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字 (1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補貼款 —— 增值稅 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 注： 1．即為稅務(wù)機關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計算出的免抵稅額。 此資料來自 ,大量管理資料下載 注 2：對采用第一部分 4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退 (免 )稅申報但來批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅 額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負數(shù)的絕對值；對采用 4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 49的進項稅額”。 出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進行介紹。 (一 ) 。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根 借： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 對可抵扣的運費金額按 7% 借： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：材料采購 借： 原材料 貸：材料采購 。 (1)報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款 (或銀行存款 ) 借： 材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 貨到口岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交進口關(guān)稅 —— 應(yīng)交進口消費稅 (2) 借： 應(yīng)交稅金 —— —— —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) (3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè) 借： 原材料 —— 進料加工 —— xx 貸：材料采購 —— 進料加工 —— xx 3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司 (或總廠 )成員企業(yè) (或分