【文章內(nèi)容簡介】 此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。 企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化。 在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下： ，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。 ，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述 原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用。 ，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在 “固定資產(chǎn) ”科目下單設(shè) “固定資產(chǎn)裝修 ”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的 “固定資產(chǎn)裝修 ”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ，比照上述原則處理。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期 間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 ，應(yīng)單設(shè) “1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——固定 資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。 35. 企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？ 企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計 處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 36. 企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？ 企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。 37. 企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年 度的所得稅，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 對于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。 38. 企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在 2020 年 1 月 1 日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——租賃》的規(guī)定進(jìn)行會計處理？ 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——租賃》（財會［ 2020］ 7 號）第 39 條規(guī)定： “對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準(zhǔn)則第 24條和第 25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理 ”，并在第 40 條規(guī)定： “本準(zhǔn)則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 ” 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2020 年 1 月 1 日無需作追溯調(diào)整， 2020 年 1 月 1 日以后仍按原規(guī)定進(jìn)行會計處理。 但是，在 2020 年 1 月 1 日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。 對于 2020 年 1 月 1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資 租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——租賃》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 39. 問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理 的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 40. 在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。 41. 在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債 權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記 “銀行存款 ”科目。 按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目，按其差額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目。 在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。 如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 42. 如何正確理解 “財會［ 2020］ 18 號 ”文件中 “關(guān)于因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) ”？ 《財政部關(guān)于 印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答＞的通知 ＝ （財會［ 2020］ 18 號），對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量作進(jìn)一步的解釋： 《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或 者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ，應(yīng)分別情況處理： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù) ，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 ，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。 43. 外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的 14％計提職工福利費？ 按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題 的規(guī)定〉的通知》（財會［ 2020］ 62 號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付福利費 ”科目，核算從原 “應(yīng)付工資 ”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補(bǔ)貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “從費用中提取的福利費 ”和 “從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利 ”兩個明細(xì)科目。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［ 1999］ 709 號）的 規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。 因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的 14％從費用中計提福利費。 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費在當(dāng)期損益中據(jù)實列支。 如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 整。 “應(yīng)付福利費 ——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利 ”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進(jìn)行使用。 44. 企業(yè)對外捐款資產(chǎn) 在計算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？ 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐 贈，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。 （一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理 ”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理 納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時， 應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上 ，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： 因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 ={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值 [按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價） 按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額） ]捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費 }+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額 企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅金 應(yīng)交所得稅”科目。 45. 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？ 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收 入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。 上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法