【正文】 銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。 上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計入應(yīng)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的 由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認。 45. 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。企業(yè)在計算捐贈當期的應(yīng)納稅所得額時， 應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上 ，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： 因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 ={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值 [按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價） 按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額） ]捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費 }+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額 企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當期應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。 （一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。 44. 企業(yè)對外捐款資產(chǎn) 在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。 如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 整。 因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的 14％從費用中計提福利費。 43. 外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的 14％計提職工福利費？ 按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題 的規(guī)定〉的通知》（財會［ 2020］ 62 號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付福利費 ”科目，核算從原 “應(yīng)付工資 ”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當設(shè)置 “從費用中提取的福利費 ”和 “從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利 ”兩個明細科目。 ，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔保損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出。 42. 如何正確理解 “財會［ 2020］ 18 號 ”文件中 “關(guān)于因擔保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認 ”？ 《財政部關(guān)于 印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答＞的通知 ＝ （財會［ 2020］ 18 號），對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認和計量作進一步的解釋： 《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關(guān)確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。 在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備。 41. 在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債 權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？ 在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記 “銀行存款 ”科目。 在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。 39. 問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？ 在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。 但是，在 2020 年 1 月 1 日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。 38. 企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在 2020 年 1 月 1 日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準則 ——租賃》的規(guī)定進行會計處理？ 《企業(yè)會計準則 ——租賃》（財會［ 2020］ 7 號）第 39 條規(guī)定： “對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準則第 24條和第 25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當按照本準則的規(guī)定進行會計處理 ”，并在第 40 條規(guī)定： “本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 37. 企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年 度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？ 企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。 企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計 處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則 ——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則 ——固定 資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期 間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的 “固定資產(chǎn)裝修 ”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。 ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述 原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。 在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下： ，應(yīng)當直接計入當期費用。 除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。 本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享 有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理： 初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記 “長期股權(quán)投資 ——單位（股權(quán)投資差額） ”科目，貸記 “長期股權(quán)投資 ——單位（投資成本） ”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 份額的差額，借記 “長期股權(quán)投資 ——單位（投資成本） ”科目，貸記 “資本公積 ——股權(quán)投資準備 ”科目。 因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算： 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣 性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備 247。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。 企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準備的金額兩類信息。 、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的 “收回投資所收到的現(xiàn)金 ”項目下單列 “出售子公司所收到的現(xiàn)金 ”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的 “投資所支付的現(xiàn)金 ”項目下單列 “購買子公司所支付的現(xiàn)金 ”項目反映。 、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會［ 2020］ 18 號，作為問題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤表。 具體按以下情況分別進行披露： （ 1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。 29. 企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？ 對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進行披露？ 企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披 露： 、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 27. 企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；或部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當如何統(tǒng)一會計政策？ 為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相同的會計政策。 除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。 如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則 ——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則 ——存貨》的規(guī)定 不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則 ——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則 ——存貨》的規(guī)定進行會計處理。 23. 新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？ 除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自 2020 年 1月 1 日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。 22. 壞賬準備采用備抵法核算時，對于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？ 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，例如，企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務(wù)擔保，并承諾在未來期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產(chǎn)品等，應(yīng)在會計報表附注中予以披露，包括承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責任等。但是，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的 影響。 企業(yè)在報告期