【正文】 款在 5月 15 日支付。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為 應(yīng)計(jì)收入 。調(diào)整分錄為： 薪金費(fèi)用????????????????? 1400 應(yīng)付薪金??????????????? 1400 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。 止步思考 在下列情形下， 4月 30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為 $3500，周五支付； 4月 30日是星期二。 —— 檢查點(diǎn) 36 —— 檢查點(diǎn) 37 許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍舊積欠的部分薪金。因此在 4月 30日，海空旅行社的會計(jì)師將另外調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個賬戶增記 $950美元，如下所示： 4 月 30日 薪金費(fèi)用????????????????? 950 調(diào)整 分錄 d (大量管理資料下載 ) 應(yīng)付 薪金??????????????? 950 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣ 950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示： 薪金費(fèi)用 4月 15日 950 4月 30日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為 $950。下面的 4月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€星期一向雇員支付薪金。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財(cái)務(wù)報表之前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。 每小時、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時的工作。利息隨著時間的流逝而自然增加。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。 企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用。第 6行列示資產(chǎn)的賬面凈值 $。機(jī)器和設(shè)備在第 3行給出，第 4行報告在建工程資產(chǎn)。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39的第 1行報告。 圖表 39列示了強(qiáng)生公司（ Johnson amp。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。 —— 檢查點(diǎn) 35 圖表 38 ?？章眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計(jì)折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計(jì)折舊???????????????????? (200) 47800 固定資產(chǎn)的賬面價值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價值是否就是家具可出售的價格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計(jì)折舊??????????????????????? (275) 賬面價值???????????????????????? $16225 累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。舉例 來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計(jì)折舊 —— 建筑物和累計(jì)折舊 —— 機(jī)器。 在這個例子中，累計(jì)折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。 備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。因此，累計(jì)折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 折舊金額是一個 估計(jì) 數(shù)字。 注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣ 275 = 0 ― 275 貸記累計(jì)折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄 家具的原始成本。 累計(jì)折舊賬戶。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。一種計(jì)算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是 $16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進(jìn)行。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購了價值 $16500 的家具： 4月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過程稱為 折舊 。這種價值的下降對 企業(yè)來說就是一種 費(fèi)用 。正如一位會計(jì)師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易 耗 物 資 費(fèi) 用 （ $5000 ＋$7800― $3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的邏輯思路。當(dāng)月又購買了 $7800 的易耗物資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 (大量管理資料下載 ) ﹣ 300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費(fèi)用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩 400美元。為了計(jì)量企業(yè) 4月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。 在 4 月份，海空旅行社在為客戶提供服務(wù)的過程中使用了易耗物資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 700 = 0 ＋ 0 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。 易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費(fèi)和保險費(fèi)費(fèi)用，而不是預(yù)付租金和租金費(fèi)用。 (大量管理資料下載 ) 預(yù) 付租金 租金費(fèi)用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。 會計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。租金 費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費(fèi)用 4 月 31 日 3000 在整個 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項(xiàng)三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4月 1日 預(yù)付租金（ $1000 3）??????????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個月的租金費(fèi)用。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊艘呀?jīng)購得了將來使用該被租賃項(xiàng)目的權(quán)利。 預(yù)付租金。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘韺淼氖找?。?們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。假設(shè) It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費(fèi)用。假設(shè)在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。薪金費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和遞延項(xiàng)目剛好相反。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。因此， 折舊是最常見的長期遞延項(xiàng)目。 折舊。像時代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。這個賺取過程需要在會計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。這項(xiàng)負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。 It’s Just Lunch公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。 負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。 It’s Just Lunch 公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 遞延項(xiàng)目 是對企 業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項(xiàng)目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。 圖表 36 會計(jì)期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4月 30日持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費(fèi)用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費(fèi)用 $700 ― $400 = $300 (大量管理資料下載 ) 圖表 37 會計(jì)循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。 例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。 為了在會計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會計(jì)師在會計(jì)期末要作 調(diào)整分錄 。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報表。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。試算表上的金額代 表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。每小時，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都是一件非常耗時的工作。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。由于這張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭绊懚鄠€會計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應(yīng)收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20200 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 (大量管理資料下載 ) 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費(fèi)用??????????????????? 950 公共事業(yè)費(fèi)用????????????????? 400 總計(jì)????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進(jìn)行說明?；貞浺幌拢囁闫胶獗砹谐隽烁鱾€賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。 為編制財(cái)務(wù)報表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財(cái)務(wù)報表。海空旅行社已經(jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)服務(wù)時才能賺得這項(xiàng)收入。公司在 7 月 31日是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？ 答案： 1. 沒有。 止