【正文】 步思考 1. 一位客戶在 3 月 15日向海空旅行社 支付了 900 美元，公司將在 4 月 1 日到 6 月 30日向其提供服務(wù)。配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個(gè)月或者一年。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。如果 雇員沒有實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費(fèi)用。 收入和一些費(fèi)用之間沒有必然的聯(lián)系。 將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。 費(fèi)用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。 配比原則 配比原則 是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。?？章眯猩绮粫?huì)收到通常的價(jià)款 600 美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500 美元。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取 600美元。 確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。 情形 2 說明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。圖表 33 描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。 收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則 告訴會(huì)計(jì)師兩件事： 1. 什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如， JC Penny公司和大 多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日，因?yàn)樵诮?jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在 1 月份大到最低點(diǎn)。 It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。 最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，這種測(cè)算收益的方法根本不可行。 圖表 32 It’s Just Lunch 公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營(yíng)成果 2020 2020 收益表 報(bào)告： 服務(wù)收入（賺得時(shí)）??????????????? $750 $250 財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)告： 負(fù)債： 未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報(bào)告： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）????????? $1000 $0 (大量管理資料下載 ) 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的 現(xiàn)金返還給所有人?！?檢查點(diǎn) 31 —— 檢查點(diǎn) 32 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無視 It’s Just Lunch公司在 2020 年 12 月 31日的 250美元負(fù)債。如果 It’s Just Lunch 公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司 將只報(bào)告一件事： 2020 年收入 1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。 圖表 32 說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告 It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。在 2020 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司對(duì)顧客負(fù)有 250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。假設(shè)到 2020 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會(huì)。 It’s Just Lunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 (大量管理資料下載 ) ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購(gòu)存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用 ? 折舊費(fèi)用 ? 對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和 其他預(yù)付費(fèi)用的使用 本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費(fèi)用—— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營(yíng)成果（收益表） ? 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。從圈 1 開始，向右進(jìn)行。他們支付現(xiàn)金購(gòu)買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循環(huán) 。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第 2 章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將幫助計(jì)量利潤(rùn)和損失。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤(rùn)的追求如何影響人們的行為。 Sea Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進(jìn)行了研究。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。 當(dāng)我們 說 It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 萬美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過 200 萬美元的凈收益，或利潤(rùn)。 McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。 (大量管理資料下載 ) McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。如果有一個(gè) 婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)間。一次不合適的相親安排使她再度失望。 (大量管理資料下載 ) 第 3 章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 運(yùn)用配比原則 3. 調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表 4. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 5. 理解什么是結(jié)賬 6. 運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè) 7. It’s Just Lunch, Inc. 收益表（節(jié)選） 截至 1998 年 12 月 31 日 凈收入???????????????????????? 20175920 費(fèi)用????????????????????????? 工資費(fèi)用?????????????????????? 7696355 廣 告 與 市 場(chǎng) 費(fèi)用??????????????????? 5586348 辦公費(fèi)??????????????????????? 2811269 專業(yè)費(fèi)用?????????????????????? 445326 折舊費(fèi)用?????????????????????? 424526 交通費(fèi)??????????????????????? 353211 利息費(fèi)用?????????????????????? 272502 保險(xiǎn)費(fèi)??????????????????????? 235991 雜項(xiàng)費(fèi)用?????? ???????????????? 331876 費(fèi)用總計(jì)????????????????????? 18157404 凈收益?????????????????????? 2018516 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告， Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty 又回到了一個(gè)人的生活。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面?！? McGinty 這樣想。 McGinty 的收費(fèi)是 12 次會(huì)面 1000 美元，午餐也很特別， AA 制?！? 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹， 1998 年的凈利潤(rùn)超過了 200萬美元，凈收入是 2020萬美元。企業(yè)的收入是什么呢？安排12 場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入 1000 美元。 It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾?Air amp。 無論是 It’s Just Lunch 公司，?？章眯猩?，還是 Gap 公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。圖表 31圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。 服務(wù)業(yè)公司如 It’s Just Lunch 公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。在 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì) 下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。在 現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì) 下，會(huì)計(jì)師只 有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 GAAP 要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。在開始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。 假設(shè)在 2020 年 8 月 1 日， It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的 1000 美元，許諾為其提供12 期的成套服務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì) 下， It’s Just Lunch 公司在 2020年賺得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750美元。在 2020 年， It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那 250 美元的收入?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說明公司的收入是在何時(shí)賺取的。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息。現(xiàn)在我們來看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。這個(gè)過程，稱為 清算 ，意味著要結(jié)束經(jīng)營(yíng)。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最近的一份調(diào)查顯示，大約 60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從 1 月 1 日到 12 月 31 日。零售商是值得注意的例外情況。 JC Penny 公司的全年銷售額有超過 30%是在 11 月和12 月完成的，而 1 月份只占 5%。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。 指導(dǎo) 何時(shí) 記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時(shí)記錄 —— 而不是在此之前。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。情形 1說明何時(shí) 不 需要記錄收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒有發(fā)生，所以海空旅行社沒有做日記賬分錄。如果顧客 立即向?？章眯猩绲姆?wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià) 500 美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是 500美元—— 這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。公司將只會(huì)收到 500 美元現(xiàn)金， 這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)： 1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用， 2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和 (大量管理資料下載 ) 3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。圖表34 圖解了配比原則。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。已售商品成本 是另一個(gè)例子?！?檢查點(diǎn) 33 還有一些費(fèi)用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。例如，無論取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。如果?？章眯猩缙刚?qǐng)一位秘書，月薪 1900 美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄 1900 美元的薪金費(fèi)用。?？章眯猩缭?3 月 15 日是否已賺得這項(xiàng)收入？ 2. ?？章眯猩缭?7 月 31 日支付了下三個(gè)月的辦公室租金 4500 美元。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。 2. 沒有。由于?？章眯猩缬袑硎褂眠@間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。這項(xiàng)會(huì) 計(jì)程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過。圖表 35 是?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。這張表列出了該旅行社在 4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn) 行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。海空旅行社每月在向客戶提供旅行服務(wù)時(shí)都要使用這些物資。 Gary 和 Monica Lyon 不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？ 在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。這項(xiàng)余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。圖表 36 說明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過程。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)