【正文】 日向其提供服務(wù)。配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來(lái)，例如一個(gè)月或者一年。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。如果沒(méi)有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒(méi)有已售商品成本。如果雇員沒(méi)有 實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒(méi)有傭金費(fèi)用。 收入和一些費(fèi)用之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。 將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。 費(fèi)用 是在賺取收入的過(guò)程中耗用的資產(chǎn)的成本。 配比原則 配比原則 是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。海空旅行社不會(huì)收到通常的價(jià)款 600 美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500 美元。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取 600美元。 確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，海空旅行社將記錄應(yīng)收賬款。 情形 2 說(shuō)明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。圖表 33 描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。 收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則 告訴會(huì)計(jì)師兩件事： 1. 什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如， JC Penny公司和大多數(shù)其他 零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日，因?yàn)樵诮?jīng)過(guò)圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在 1 月份大到最低點(diǎn)。 It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。 最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種測(cè)算收益的方法根本不可行。 圖表 32 It’s Just Lunch 公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營(yíng)成果 20xx 20xx 收益表 報(bào)告： 服務(wù)收入（賺得時(shí)）??????????????? $750 $250 財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)告： 負(fù)債： 未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報(bào)告： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）????????? $1000 $0 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門(mén)，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還 給所有人?！?檢查點(diǎn) 31 —— 檢查點(diǎn) 32 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無(wú)視 It’s Just Lunch公司在 20xx 年 12 月 31日的 250美元負(fù)債。如果 It’s Just Lunch 公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事： 20xx 年收入 1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。 圖表 32 說(shuō)明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告 It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。在 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司對(duì)顧客負(fù)有 250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。假設(shè)到 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會(huì)。 It’s Just Lunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購(gòu)存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用 ? 折舊費(fèi)用 ? 對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付 費(fèi)用的使用 本章的目的是說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費(fèi)用—— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營(yíng)成果（收益表） ? 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。從圈 1 開(kāi)始，向右進(jìn)行。他們支付現(xiàn)金購(gòu)買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循環(huán) 。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過(guò)程從記錄交易開(kāi)始（這已在第 2 章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將幫助計(jì)量利潤(rùn)和損失。在學(xué)習(xí)本章的過(guò)程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤(rùn)的追求如何影響人們的行為。 Sea Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進(jìn)行了研究。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。 當(dāng)我們說(shuō) It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 萬(wàn)美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過(guò) 200 萬(wàn)美元的凈收益，或利潤(rùn)。 McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。如果有一個(gè)婚姻服務(wù) 公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)間。一次不合適的相親安排使她再度失望。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 運(yùn)用配比原則 3. 調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表 4. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 5. 理解什么是結(jié)賬 6. 運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè) 7. It’s Just Lunch, Inc. 收益表（節(jié)選） 截至 1998 年 12 月 31 日 凈收入???????????????????????? 20175920 費(fèi)用????????????????????????? 工資費(fèi)用?????????????????????? 7696355 廣 告 與 市 場(chǎng) 費(fèi)用??????????????????? 5586348 辦公費(fèi)??????????????????????? 2811269 專業(yè)費(fèi)用?????????????????????? 445326 折舊費(fèi)用?????????????????????? 424526 交通費(fèi)??????????????????????? 353211 利息費(fèi)用?????????????????????? 272502 保險(xiǎn)費(fèi)??????????????????????? 235991 雜項(xiàng)費(fèi)用?????????? ???????????? 331876 費(fèi)用總計(jì)????????????????????? 18157404 凈收益?????????????????????? 2018516 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告， Andrea McGinty 開(kāi)了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty 又回到了一個(gè)人的生活。她覺(jué)得應(yīng)該有更好的方式來(lái)使男女雙方見(jiàn)面。” McGinty 這樣想。 McGinty 的收費(fèi)是 12 次會(huì)面 1000 美元，午餐也很特別， AA 制?！? 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢(qián)樹(shù)， 1998 年的凈利潤(rùn)超過(guò)了 200萬(wàn)美元，凈收入是 20xx萬(wàn)美元。企業(yè)的收入是什么呢？安排12 場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入 1000 美元。 It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾?Air amp。 無(wú)論是 It’s Just Lunch 公司，?？章眯猩?，還是 Gap 公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過(guò)編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開(kāi)始，經(jīng)過(guò)努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。圖表 31圖示了 業(yè)務(wù)循環(huán)。 服務(wù)業(yè)公司如 It’s Just Lunch 公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過(guò)他們不持有存貨。在 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì) 下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。在 現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì) 下，會(huì)計(jì)師只有在收到 或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 GAAP 要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。在開(kāi)始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。 假設(shè)在 20xx 年 8 月 1 日， It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的 1000 美元，許諾為其提供12 期的成套服務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下， It’s Just Lunch 公司在 20xx年賺得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750美元。在 20xx 年， It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那 250 美元的收入?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說(shuō)明公司的收入是在何時(shí)賺取的。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息?，F(xiàn)在我們來(lái)看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。這個(gè)過(guò)程，稱為 清算 ，意味著要結(jié)束經(jīng)營(yíng)。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最近的一份調(diào)查顯示，大約 60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從 1 月 1 日到 12 月 31 日。零售商是值得注意的例外情況。 JC Penny 公司的全年銷售額有超過(guò) 30%是在 11 月和12 月完成的，而 1 月份只占 5%。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。 指導(dǎo) 何時(shí) 記錄收入的一般原則通常說(shuō)，在收入賺取時(shí)記錄 —— 而不是在此之前。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。情形 1說(shuō)明何時(shí) 不 需要記錄收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒(méi)有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩](méi)有做日記賬分錄。如果顧客立即向海 空旅行社的服務(wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。假設(shè)為了得到一位新客戶，海空旅行社為其提供的旅行服務(wù)要價(jià) 500 美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是 500美元—— 這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。公司將只會(huì)收到 500 美元現(xiàn)金，這才是公 司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)： 1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用， 2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。圖表34 圖解了配比原則。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。已售商品成本 是另一個(gè)例子?！?檢查點(diǎn) 33 還有一些費(fèi)用很難和特定的銷售聯(lián)系起來(lái)。例如，無(wú)論取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。如果?？章眯猩缙刚?qǐng)一位秘書(shū)，月薪 1900 美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄 1900 美元的薪金費(fèi)用。?？章眯猩缭?3 月 15 日是否已賺得這項(xiàng)收入？ 2. ?？章眯猩缭?7 月 31 日支付了下三個(gè)月的辦公室租金 4500 美元。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒(méi)有提供服務(wù)。 2. 沒(méi)有。由于?？章眯猩缬袑?lái)使用這間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從 試算平衡表開(kāi)始，試算平衡表在第二章中已見(jiàn)過(guò)。圖表 35 是?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。這張表列出了該旅行社在 4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整， 以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時(shí)都要使用這些物資。 Gary 和 Monica Lyon 不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？ 在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。這項(xiàng)余額無(wú)法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。圖表 36 說(shuō)明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過(guò)程。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的