【正文】 ……………$51800$51800這張未調(diào)整試算平衡表包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在這里進(jìn)行說明?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個(gè)賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。為編制財(cái)務(wù)報(bào)表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個(gè)月后才期滿。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺得這項(xiàng)收入。公司在7月31日是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：1. 沒有。止步思考1. 一位客戶在3月15日向?？章眯猩缰Ц读?00美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供服務(wù)。配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個(gè)月或者一年。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。如果沒有銷售女裝，Liz Claiborne公司就沒有已售商品成本。如果雇員沒有實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費(fèi)用。收入和一些費(fèi)用之間沒有必然的聯(lián)系。將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。費(fèi)用是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則配比原則是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。?？章眯猩绮粫?huì)收到通常的價(jià)款600美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500美元。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取600美元。確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。情形2說明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。圖表33描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則告訴會(huì)計(jì)師兩件事：1. 什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和2. 記錄的收入金額。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于1月31日，因?yàn)樵诮?jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動(dòng)在1月份大到最低點(diǎn)。It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測(cè)算收益的方法根本不可行。圖表32 It’s Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量年度經(jīng)營成果20002001收益表報(bào)告：服務(wù)收入（賺得時(shí)）………………………………………$750$250財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告：負(fù)債：未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）……………………$250$0現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表報(bào)告：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）………………………$1000$0會(huì)計(jì)分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人?！獧z查點(diǎn)31 ——檢查點(diǎn)32權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無視It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負(fù)債。如果It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事：2000年收入1000美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。圖表32說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。在2000年12月31日，It’s Just Lunch公司對(duì)顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。假設(shè)到2000年12月31日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會(huì)。It’s Just Lunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括l 從客戶處的收款l 收到的現(xiàn)金利息l 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用l 借款l 償付貸款l 發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易l 賒購存貨l 賒銷l 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用l 折舊費(fèi)用l 對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付費(fèi)用的使用本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。這意味著要求企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用——而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容：l 經(jīng)營成果（收益表）l 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）l 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。從圈1開始，向右進(jìn)行。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將幫助計(jì)量利潤和損失。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤的追求如何影響人們的行為。 Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進(jìn)行了研究。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。當(dāng)我們說It’s Just Lunch公司每年盈利200萬美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。如果有一個(gè)婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長時(shí)間。一次不合適的相親安排使她再度失望。第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量2. 運(yùn)用配比原則3. 調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表4. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表5. 理解什么是結(jié)賬6. 運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)7.It’s Just Lunch, Inc.收益表（節(jié)選）截至1998年12月31日凈收入………………………………………………………………20175920費(fèi)用…………………………………………………………………工資費(fèi)用…………………………………………………………7696355廣告與市場(chǎng)費(fèi)用…………………………………………………5586348辦公費(fèi)……………………………………………………………2811269專業(yè)費(fèi)用…………………………………………………………445326折舊費(fèi)用…………………………………………………………424526交通費(fèi)……………………………………………………………353211利息費(fèi)用…………………………………………………………272502保險(xiǎn)費(fèi)……………………………………………………………235991雜項(xiàng)費(fèi)用…………………………………………………………331876費(fèi)用總計(jì)………………………………………………………18157404凈收益…………………………………………………………2018516由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告，Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty又回到了一個(gè)人的生活。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面?！?McGinty這樣想。McGinty 的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐也很特別，AA制。”公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹，1998年的凈利潤超過了200萬美元，凈收入是2000萬美元。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入1000美元。It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾ˋir amp。無論是It’s Just Lunch公司，海空旅行社，還是Gap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。圖表31圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。服務(wù)業(yè)公司如It’s Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。在現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師只有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。在開始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。假設(shè)在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下，It’s Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2001年，It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那250美元的收入?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同。現(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說明公司的收入是在何時(shí)賺取的。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息?，F(xiàn)在我們來看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。這個(gè)過程，稱為清算，意味著要結(jié)束經(jīng)營。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營發(fā)展情況。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。零售商是值得注意的例外情況。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。指導(dǎo)何時(shí)記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時(shí)記錄——而不是在此之前。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。情形1說明何時(shí)不需要記錄收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩]有做日記賬分錄。如果顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià)500美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元——這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。公司將只會(huì)收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營的成本。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)：1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用，2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。圖表34圖解了配比原則。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。已售商品成本是另一個(gè)例子?！獧z查點(diǎn)33還有一些費(fèi)用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。例如，無論取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。如果海空旅行社聘請(qǐng)一位秘書，月薪1900美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄1900美元的薪金費(fèi)用。海空旅行社在3月15日是否已賺得這項(xiàng)收入？2. 海空旅行社在7月31日支付了下三個(gè)月的辦公室租金4500美元。海空旅行社已收到了現(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。2. 沒有。由于海空旅行社有將來使用這間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過。圖表35是?？章眯猩缭?0X1年4月31日的試算平衡表。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。這也是這張表稱為未調(diào)整試算平衡表的原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。海空旅行社每月在向客戶提供旅行服務(wù)時(shí)都要使用這些物資。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。這項(xiàng)余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。圖表36說明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過程。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：l 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：1. 為了正確的計(jì)量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。圖表37說明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。遞延項(xiàng)目。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。當(dāng)It’s Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。然后，在合同期限內(nèi)，It’s Just Lunch公司通過提供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。他們的賬務(wù)處理和It’s Just Lunch公司相似。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系統(tǒng)的分配方法。企業(yè)購買長