【正文】 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進行評價。例如， JC Penny 公司和大 多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于 1 月 31 日，因 為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在 1 月份大到最低點。 It’s Just Lunch 公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。 最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務(wù)報表。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務(wù)報表。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。 圖表 32 It’s Just Lunch 公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營成果 2020 2020 收益表 報告： 服 務(wù) 收 入 （ 賺 得時）??????????????? $750 $250 財務(wù)狀況 資產(chǎn)負債表 報告： 負債： 未 實 現(xiàn) 的 服 務(wù) 收 入 （ 公 司 仍 欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報告： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從 客 戶 處 的 收 款 （ 收 到 現(xiàn) 金時）????????? $1000 $0 會計分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負債，然后將剩余的 現(xiàn)金返還給所有人。 —— 檢查點 31 ——檢查點 32 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以一個概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在資產(chǎn)負債表上，該方法也會無視 It’s Just Lunch 公司在 2020 年 12 月 31 日的 250 美元負債。如果 It’s Just Lunch 公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司 將只報告一件事： 2020 年收入1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣。 圖表 32 說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何全面的報告 It’s Just Lunch 公司的前述業(yè)務(wù)活動。在 2020 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司對顧客 負有 250 美元的負債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務(wù)。假設(shè)到 2020 年 12 月 31 日，It’s Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會。 It’s Just Lunch 公司給我們提供了一個有趣的例示。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用 ? 折舊費用 ? 對預(yù)付保險、易耗物資和 其他預(yù)付費用的使用 本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得的收入和 已發(fā)生 的費用 —— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會記錄這項業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。會計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營成果（收益表） ? 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計 會計工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。從圈 1 開始，向右進行。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循 環(huán) 。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2 章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財務(wù)報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。 Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進行了研究。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公設(shè)備的折舊）。 當(dāng)我們 說 It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過 200 萬美元的凈收益，或利潤。 McGinty 的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。如果有一個 婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進午餐豈不是很好？“午餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間。一次不合適的相親安排使她再度失望。第 3 章 應(yīng)計項目與財務(wù)報表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 運用配比原則 3. 調(diào)整賬戶，以更新財務(wù)報表 4. 編制財務(wù)報表 5. 理解什么是結(jié)賬 6. 運用流動比率和負債比率來評價一個企業(yè) 7. It’s Just Lunch, Inc. 收益表（節(jié)選） 截至 1998 年 12 月 31 日 凈收入???????????????????????? 20175920 費用????????????????????????? 工資費76963 用?????????????????????? 55 廣 告與市場費用??????????????????? 5586348 辦公費??????????????????????? 2811269 專業(yè)費用?????????????????????? 445326 折舊費用?????????????????????? 424526 交通費??????????????????????? 353211 利息費用?????????????????????? 272502 保險費??????????????????????? 235991 雜項費用?????? ???????????????? 331876 費用總計????????????????????? 18157404 凈收益?????????????????????? 2018516 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個人廣告， Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty 又回到了一個人的生活。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面?！? McGinty 這樣想。 McGinty 的收費是 12 次會面 1000 美元，午餐也很特別， AA 制。” 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹， 1998 年的凈利潤超過了 200 萬美元，凈收入是 2020 萬美元。企業(yè)的收入是什么呢？安排 12 場午餐會，每位顧客服務(wù)費收入 1000 美元。 It’s Just Lunch 公司與海空旅行社（ Air amp。 無論是 It’s Just Lunch 公司，?？章眯猩?，還是 Gap 公司，盈利的動機驅(qū)動著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務(wù)報表。 業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。圖表 31 圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。 服務(wù)業(yè)公司如 It’s Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。在 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計 下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時確認其影響。在 現(xiàn)金收付制會計 下，會計師只 有在收到或支付現(xiàn)金時才記錄一項業(yè)務(wù)。 GAAP 要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計比現(xiàn)金制會計更為復(fù)雜，也更為全面。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。 假設(shè)在 2020 年 8 月 1 日， It’s Just Lunch 公司預(yù)收了客戶的 1000美元，許諾為其提供 12 期的成套服務(wù)。在收付實現(xiàn)制會計 下， It’s Just Lunch公司在 2020年賺得了 1000美元中的四分之三，也就是 750 美元。在 2020 年， It’s Just Lunch 公司將安排剩下的三次午餐會，賺取那 250美元的收入?，F(xiàn)金制會計則與此不同。現(xiàn)金制會計在收益表上報告時并不說明公司的收入是在何時賺取的。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息?，F(xiàn)在我們來看會計分期假設(shè)，收入實現(xiàn)原則和配比原則。這個過程，稱為 清算 ，意味著要結(jié)束經(jīng)營。相反，企業(yè)需要定期報告其經(jīng)營發(fā)展情況。會計分期假設(shè) 可以確保定期報告會計信息。最近的一份調(diào)查顯示，大約 60%的大公司的會計年度與日歷年度一致，從 1 月 1 日到 12 月 31 日。零售商是值得注意的例外情況。JC Penny 公司的全年銷售額有超過 30%是在 11 月和 12 月完成的，而1 月份只占 5%。因此，公司要編制不到一年的中期財務(wù)報表。因為管理人員需要的財務(wù)信息更為頻繁，月度報表也很平常。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎(chǔ)的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的 期間。 指導(dǎo) 何時 記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時記錄 —— 而不是在此之前。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。情形 1 說明何時 不 需要記錄收入：當(dāng)時，交易還沒有發(fā)生，所以海空旅行社沒有做日記賬分錄。如果顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)進行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價 500 美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是 500 美元 —— 這項交易的現(xiàn)金金額。公司將只會收到 500 美元現(xiàn)金， 這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。像租金、公共事業(yè)費用和廣告之類的費用是企業(yè)經(jīng)營的成本。配比原則指導(dǎo)會計師進行下列三項活動： 1. 確認會計期間當(dāng)中所有應(yīng)計的費用， 2. 對費用進行計量，和 3. 將費用和當(dāng)期賺取的收入進行配比。圖表 34 圖解了配比原則。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用。 已售商品成本 是另一 個例子?！?檢查點 33 還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。例如，無論取得收入與否，租金費用每月都會發(fā)生。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪 1900 美元，公司會在每個月月底記錄 1900 美元的薪金費用。?？章眯猩缭?3 月 15日是否已賺得這項收入？ 2. 海空旅行社在 7 月 31日支付了下三個月的辦公室租金 4500 美元。海空旅行社已收到了現(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。 2. 沒有。由于?？章眯猩缬袑硎褂眠@間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項資產(chǎn)。這項會 計程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過。圖表 35 是?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。這張表列出了該旅行社在 4 月份的大部分收入和費用，但不是全部。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進 行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財務(wù)報表時使用的正確賬戶余額。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時都要使用這些物資。 Gary 和 Monica Lyon 不必為每天記錄這項費 用而心煩，他們只要每月記錄一次這項費用就夠了。那么企業(yè)對這項費用是如何進行賬務(wù)處理的呢？ 在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時的實際數(shù)額。這項余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費用）。這才是在資產(chǎn)負債表上報告的正確易耗物資金額。圖表 36 說明了易耗物資賬戶和易耗物資費用賬戶的調(diào)整過程。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的： ? 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計的費用計入當(dāng)期。 因此，做調(diào)整分錄 是因為兩個原因： 1. 為了正確的計量期間的收益，和 2. 將資產(chǎn)負債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負債賬戶調(diào)整為正確余額。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的關(guān)鍵，這項工作要在財務(wù)報表編制之前完成。 調(diào)整分錄在會計期間結(jié)束之前，編制財務(wù)報表時立即記錄。圖表 37 說明了調(diào)賬程序在會計循環(huán)中的位置。 遞延項目。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。預(yù)付租金，預(yù)付保險費和其他預(yù)付費用都需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。當(dāng) It’s Just Lunch 公司預(yù)先收取現(xiàn)金時，公司負有為客戶提供服務(wù)的負債。然后，在合同期限內(nèi)， It’s Just Lunch 公司通過提供午餐會賺取服務(wù)收入。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負債賬戶中扣除。他們的賬務(wù)處理和 It’s Just Lunch 公司相似。 折舊 是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計入費用時采用的一種系統(tǒng)的分配方法。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。在資產(chǎn)預(yù)計的使用期內(nèi)，會計期末的調(diào)整記