【正文】 ………$51800$51800這張未調(diào)整試算平衡表包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進行說明?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。為編制財務(wù)報表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報告其財務(wù)報表。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。?？章眯猩缭谔峁┻@項服務(wù)時才能賺得這項收入。公司在7月31日是否有一項應(yīng)計費用？答案：1. 沒有。止步思考1. 一位客戶在3月15日向?？章眯猩缰Ц读?00美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供服務(wù)。配比原則將指導(dǎo)會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。會計師應(yīng)該首先按照配比原則確認一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。如果沒有銷售女裝，Liz Claiborne公司就沒有已售商品成本。如果雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當(dāng)期的凈收益或凈損失。費用是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。海空旅行社不會收到通常的價款600美元，因為這項交易要價500美元。通常，公司將向這項服務(wù)收取600美元。確認收入金額的公認原則認為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，海空旅行社將記錄應(yīng)收賬款。情形2說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。圖表33描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導(dǎo)。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則告訴會計師兩件事：1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和2. 記錄的收入金額。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。公眾持股的公司還必須公布季度財務(wù)報表。然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進行評價。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于1月31日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在1月份大到最低點。It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務(wù)報表。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務(wù)報表。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。圖表32 It’s Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量年度經(jīng)營成果20002001收益表報告：服務(wù)收入（賺得時）………………………………………$750$250財務(wù)狀況資產(chǎn)負債表報告：負債：未實現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）……………………$250$0現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表報告：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）………………………$1000$0會計分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人?！獧z查點31 ——檢查點32權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以一個概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在資產(chǎn)負債表上，該方法也會無視It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負債。如果It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司將只報告一件事：2000年收入1000美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣。圖表32說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何全面的報告It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動。在2000年12月31日，It’s Just Lunch公司對顧客負有250美元的負債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務(wù)。假設(shè)到2000年12月31日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會。It’s Just Lunch公司給我們提供了一個有趣的例示。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括l 從客戶處的收款l 收到的現(xiàn)金利息l 支付工資、租金、所得稅和其他費用l 借款l 償付貸款l 發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易l 賒購存貨l 賒銷l 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用l 折舊費用l 對預(yù)付保險、易耗物資和其他預(yù)付費用的使用本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。這意味著要求企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費用——而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會記錄這項業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。會計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容：l 經(jīng)營成果（收益表）l 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表）l 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計會計工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。從圈1開始，向右進行。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財務(wù)報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。 Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進行了研究。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公設(shè)備的折舊）。當(dāng)我們說It’s Just Lunch公司每年盈利200萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。如果有一個婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進午餐豈不是很好？“午餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間。一次不合適的相親安排使她再度失望。第3章 應(yīng)計項目與財務(wù)報表學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量2. 運用配比原則3. 調(diào)整賬戶，以更新財務(wù)報表4. 編制財務(wù)報表5. 理解什么是結(jié)賬6. 運用流動比率和負債比率來評價一個企業(yè)7.It’s Just Lunch, Inc.收益表（節(jié)選）截至1998年12月31日凈收入………………………………………………………………20175920費用…………………………………………………………………工資費用…………………………………………………………7696355廣告與市場費用…………………………………………………5586348辦公費……………………………………………………………2811269專業(yè)費用…………………………………………………………445326折舊費用…………………………………………………………424526交通費……………………………………………………………353211利息費用…………………………………………………………272502保險費……………………………………………………………235991雜項費用…………………………………………………………331876費用總計………………………………………………………18157404凈收益…………………………………………………………2018516由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個人廣告，Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty又回到了一個人的生活。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面?！?McGinty這樣想。McGinty 的收費是12次會面1000美元，午餐也很特別，AA制?！惫粳F(xiàn)在變成了一棵搖錢樹，1998年的凈利潤超過了200萬美元，凈收入是2000萬美元。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場午餐會，每位顧客服務(wù)費收入1000美元。It’s Just Lunch公司與海空旅行社（Air amp。無論是It’s Just Lunch公司，?？章眯猩?，還是Gap公司，盈利的動機驅(qū)動著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務(wù)報表。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。圖表31圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。服務(wù)業(yè)公司如It’s Just Lunch公司和海空旅行社的業(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時確認其影響。在現(xiàn)金收付制會計下，會計師只有在收到或支付現(xiàn)金時才記錄一項業(yè)務(wù)。GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計比現(xiàn)金制會計更為復(fù)雜，也更為全面。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。假設(shè)在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。在收付實現(xiàn)制會計下，It’s Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2001年，It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會，賺取那250美元的收入?，F(xiàn)金制會計則與此不同。現(xiàn)金制會計在收益表上報告時并不說明公司的收入是在何時賺取的。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息?，F(xiàn)在我們來看會計分期假設(shè)，收入實現(xiàn)原則和配比原則。這個過程，稱為清算，意味著要結(jié)束經(jīng)營。相反，企業(yè)需要定期報告其經(jīng)營發(fā)展情況。會計分期假設(shè)可以確保定期報告會計信息。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會計年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。零售商是值得注意的例外情況。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。因此，公司要編制不到一年的中期財務(wù)報表。因為管理人員需要的財務(wù)信息更為頻繁，月度報表也很平常。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎(chǔ)的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的期間。指導(dǎo)何時記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時記錄——而不是在此之前。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。情形1說明何時不需要記錄收入：當(dāng)時，交易還沒有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩]有做日記賬分錄。如果顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)進行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。假設(shè)為了得到一位新客戶，海空旅行社為其提供的旅行服務(wù)要價500美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元——這項交易的現(xiàn)金金額。公司將只會收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準確金額。像租金、公共事業(yè)費用和廣告之類的費用是企業(yè)經(jīng)營的成本。配比原則指導(dǎo)會計師進行下列三項活動：1. 確認會計期間當(dāng)中所有應(yīng)計的費用，2. 對費用進行計量，和3. 將費用和當(dāng)期賺取的收入進行配比。圖表34圖解了配比原則。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用。已售商品成本是另一個例子?！獧z查點33還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。例如，無論取得收入與否，租金費用每月都會發(fā)生。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪1900美元，公司會在每個月月底記錄1900美元的薪金費用。?？章眯猩缭?月15日是否已賺得這項收入？2. ?？章眯猩缭?月31日支付了下三個月的辦公室租金4500美元。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。2. 沒有。由于?？章眯猩缬袑硎褂眠@間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項資產(chǎn)。這項會計程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過。圖表35是?？章眯猩缭?0X1年4月31日的試算平衡表。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費用，但不是全部。這也是這張表稱為未調(diào)整試算平衡表的原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財務(wù)報表時使用的正確賬戶余額。海空旅行社每月在向客戶提供旅行服務(wù)時都要使用這些物資。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項費用而心煩，他們只要每月記錄一次這項費用就夠了。那么企業(yè)對這項費用是如何進行賬務(wù)處理的呢？在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時的實際數(shù)額。這項余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費用）。這才是在資產(chǎn)負債表上報告的正確易耗物資金額。圖表36說明了易耗物資賬戶和易耗物資費用賬戶的調(diào)整過程。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的：l 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計的費用計入當(dāng)期。因此，做調(diào)整分錄是因為兩個原因：1. 為了正確的計量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負債賬戶調(diào)整為正確余額。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的關(guān)鍵，這項工作要在財務(wù)報表編制之前完成。調(diào)整分錄在會計期間結(jié)束之前，編制財務(wù)報表時立即記錄。圖表37說明了調(diào)賬程序在會計循環(huán)中的位置。遞延項目。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。預(yù)付租金，預(yù)付保險費和其他預(yù)付費用都需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。當(dāng)It’s Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時，公司負有為客戶提供服務(wù)的負債。然后，在合同期限內(nèi)，It’s Just Lunch公司通過提供午餐會賺取服務(wù)收入。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負債賬戶中扣除。他們的賬務(wù)處理和It’s Just Lunch公司相似。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計入費用時采用的一種系統(tǒng)的分配方法。企業(yè)購買長期固