【正文】 考 在下列情形下， 4月 30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為 $3500，周五支付； 4月 30日是星期二。 —— 檢查點 36 —— 檢查點 37 許多計算機化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。費用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍 舊積欠的部分薪金。因此在 4月 30日，?？章眯猩绲臅嫀煂⒘硗庹{(diào)整薪金費用和應(yīng)付薪金賬戶，每個賬戶增記 $950美元，如下所示： 4 月 30日 薪金費用????????????????? 950 調(diào)整 分錄 d 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應(yīng)付薪金?? ????????????? 950 應(yīng)計薪金費用。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有 者權(quán)益 ― 費用 ﹣ 950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費用賬戶如下所示： 薪金費用 4月 15日 950 4月 30日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費用，貸方余額為 $950。下面的 4月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星期五 星 期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€星期一向雇員支付薪金。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財務(wù)報表之前更新各費用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。 每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。利息隨著時間的流逝而自然增加。因為雇員的薪金費用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進行不斷增加，所以這項負(fù)債是應(yīng)計的。 企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費用。第 6行列示資產(chǎn)的賬面凈值 $。機器和設(shè)備在第 3行給出，第 4行報告在建工程資產(chǎn)。強生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39的第 1行報告。 圖表 39列示了強 生公司（ Johnson amp。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。 —— 檢查點 35 圖表 38 海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計折舊???????????????????? (200) 47800 固定資產(chǎn)的賬面價值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價值是否就是家具可出售的價格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具?????????????????????????? $16500 減累計折舊??????????????????????? (275) 賬面價值???????????????????????? $16225 累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。舉例來說，如 果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計折舊 —— 建筑物和累計折舊 —— 機器。 在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。 備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 折舊金額是一個 估計 數(shù)字。 注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費用 ﹣ 275 = 0 ― 275 貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原 始成本。 累計折舊賬戶。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是 $16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進行。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費用賬戶。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購了價值 $16500 的家具： 4月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。這種分?jǐn)偝杀居嬋胭M用的過程稱為 折舊 。這種價值的下降對企業(yè)來說 就是一種 費用 。正如一位會計師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。調(diào)整分錄如何進行，易耗物資的期末余 額是多少？ 答案： 易 耗 物 資 費 用 （ $5000 ＋$7800― $3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的邏輯思路。當(dāng)月又購買了 $7800 的易耗物資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費用 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ﹣ 300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進行。假設(shè)盤點顯示易耗物資還剩 400美元。為了計量企業(yè) 4月份的易耗物資費用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點持有的易耗物資。 在 4 月份，海空旅行社在為客戶提供服務(wù)的過程中使用了易耗物資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 700 = 0 ＋ 0 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。 易耗物資是另一種預(yù)付費用的例子。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費和保險費費用，而不是預(yù)付租金和租金費用。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 預(yù)付租金 租金費用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項費用闡釋了配比原則。 會計恒等式顯示，由于這項費用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。租金費用的金 額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費用 4 月 31 日 3000 在整個 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4月 1日 預(yù)付租金（ $1000 3）??? ???????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個月的租金費用。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。 預(yù)付租金。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。我們從預(yù)付 費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調(diào)整。假設(shè) It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。其他費用應(yīng)計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。假設(shè)在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。 應(yīng)計項目 和遞延項目剛好相反。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。因此，折舊是最 常見的長期遞延項目。 折舊。像時代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。這個賺取過程需要在會計期末進行調(diào)整。這項負(fù)債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。 It’s Just Lunch公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。 負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。在期末，需要進行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費用。 It’s Just Lunch 公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 遞延項目 是對企業(yè)預(yù)先支 付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項目的調(diào)整。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計項目 。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。 圖表 36 會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4月 30日 持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費用 $700 ― $400 = $300 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 圖表 37 會計循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。這項調(diào)整可以實現(xiàn)對資產(chǎn)和費用的正確計量。 例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調(diào)整分錄。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。 為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作 調(diào)整分錄 。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務(wù)報表。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。試算表上的金額代表該月可 供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項費用，就像薪金費用和租金費用一樣。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 海空旅行社 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應(yīng)收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未實現(xiàn)服務(wù)收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費用??????????????????? 950 公共事 業(yè)費用????????????????? 400 總計????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進行說明。回憶一下，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。 為編制財務(wù)報表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財務(wù)報表。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。海空旅行社在提供這項服務(wù)時才能賺得這項收入。公司在 7 月 31日是否有一項應(yīng)計費用？ 答案： 1. 沒有。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15日向?？章眯猩缰Ц读?900 美元，公司將在 4 月 1 日到 6 月 30