【正文】 費用 ﹣950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費用賬戶如下所示： 薪金費用 4 月 15 日 950 4月 30日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費用，貸方余額為 $950。下面的 4月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€星期一向雇員支付薪金。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。這樣，一筆調整分錄可以在編制財務報表之前更新各費用賬戶（和相關負債賬戶）。 每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。利息隨著時間的流逝而自然增加。因為雇員的薪金費用和應付薪金隨著雇員工作的進行不斷增加，所以這項負債是應計的。 企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費用。第 6行列示資產的賬面凈值$ 億美元。機器和設備在第 3行給出，第 4 行報告在建工程資產。強生公司在世界各地都持有地產；這些在圖表 39的第 1 行報告。 圖表 39 列示了強生公司（ Johnson amp。賬面價值代表資產成本中尚未折舊的部分。 —— 檢查點 35 圖表 38 ?？章眯猩缳Y產負債表（ 4 月 30 日）上的固定資產 固定資產 家具???????????????????????? $16500 減累計折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計折舊???????????????????? (200) 47800 固定資產的賬面價值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價值是否就是家具可出售的價格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 固定資產的凈值稱為該資產的 賬面價值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，海空旅行社的家具賬戶如下所示： 固定資產： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計折舊??????????????????????? (275) 賬面價值???????????????????????? $16225 累計折舊賬戶要在資產負債表上和家具賬戶一同報告以確定資產的賬面價值。舉例 來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設立賬戶，累計折舊 —— 建筑物和累計折舊 ——機器。 在這個例子中，累計折舊賬戶是資產賬戶家具的備抵（對應）賬戶，它在資產負債表上緊跟在家具賬戶之后。 備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應賬戶。因此，累計折舊賬戶會在資產壽命期內不斷增長。 折舊金額是一個 估計 數(shù)字。 注意，資產將隨著費用而減少： 資產 = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 ﹣275 = 0 ― 275 貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產，那么原來的資產賬戶仍舊記錄 家具的原始成本。 累計折舊賬戶。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。一種計算每年折舊額的方法是用資產的成本（在例中是 $16500）除以資產的預期使用年限（五年）。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調整分錄經(jīng)過編程可以在資產壽命期內的每月自動進行。然后，在資產使用的每個期間，這項資產的一部分成本將從資產賬戶轉移到費用賬戶。假設 4 月 3 日公司賒購了價值 $16500 的家具： 4 月 3日 家具??????????????????? 16500 應付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。這種分攤成本計入費用的過程稱為 折舊 。這種價值的下降對 企業(yè)來說就是一種 費用 。正如一位會計師所說的，“除了土地，所有的資產都會逐漸變成垃圾”。調整分錄如何進行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易耗物資費用（ $5000 ＋ $7800 ―$3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產折舊 企業(yè)對固定資產的核算可能最能體現(xiàn)權責發(fā)生制會計的邏輯思路。當月又購買了 $7800 的易耗物資。 資產 = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 ﹣300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉入 5 月份的余額為 400 美元，以后調整程序將月復一月地進行。假設盤點顯示易耗物資還剩 400 美元。為了計量企業(yè) 4 月份的易耗物資費用的金額，所有人應在月底盤點持有的易耗物資。 在 4 月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓盏倪^程中使用了易耗物資。 ﹣700 假設在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。在 4 月 2 日，海空旅行社為辦公物資支付了 700 美元： 4 月 2日 易耗物資????????????????? 700 現(xiàn)金????????????????? 700 支付購買易耗物資的現(xiàn)金。 易耗物資。同樣的分析可以用于預先支付的三個月的保險費。 會計恒等式顯示，由于這項費用，資產和股東權益都減少了。租金 費用的金額是預付金額中一個月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。 資產 = 負債 ＋ 所有者權益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預付租金賬戶如下所示： 預付費用 4 月 31 日 3000 在整個 4 月份，預付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預付租金，如下所示： 4 月 1日 預 付 租 金 （ $1000 3）??????????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預先支付三個月的租金費用。這筆預先支付將形成對出租人的一項資產，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權利。 預付租金。因此，它們是資產，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。我 們從預付費用開始，這是一項資產，而不是費用。應收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調整。假設 It’s Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。其他費用應計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。假設在年底，It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。薪金費用就是一項費用的應計類調整。 應計項目 和遞延項目剛好相反。調整過程和遞延類調整相同；唯一的不同是涉及的資產的類型。隨著公司對這些資產的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。因此， 折舊是最常見的長期遞延項目。 折舊。像時代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預訂時，也是預先收取現(xiàn)金。這個賺取過程需要在會計期末進行調整。這項負債稱為未實現(xiàn)的服務收入。 It’s Just Lunch 公司就是一個很好的例子，公司預先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。 負債也需要遞延類調整。在期末，需要進行調整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構成易耗物資費用。 It’s Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 遞延項目 是對企 業(yè)預先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產或負債項目的調整。 調整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項目 ， 折舊 ，和 應計項目 。 期末更新賬戶的程序稱為 調整賬戶 ， 做調整分錄 ，或者 調賬 。 圖表 36 會計期間結束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4 月 30 日持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費用 總成本 ― 資產 = 費用 $700 ― $400 = $300 圖表 37 會計循環(huán)總結 1 月 1 日 12 月 31 日 當期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。這項調整可以實現(xiàn)對資產和費用的正確計量。 例如，將當期使用的一號物資從資產賬戶易耗物資轉移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調整分錄。 ? 他們可以更新資產和負債賬戶。 為了在會計記錄中計入這些調整，會計師在會計期末要作 調整分錄 。調整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務報表。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構成一項費用，就像薪金費用和租金費用一樣。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調整”三個字。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。 圖表 35 未調整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應付賬款??????????????????? $13100 未 實 現(xiàn) 服 務 收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 服務收入??????????????????? 7000 薪金費用??????????????????? 950 公共事業(yè)費用????????????????? 400 總計????????????????????? $51800 $51800 這張 未調整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進行說明?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當期的交易之后的余額。 為編制財務報表更新賬戶：調賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財務報表。海空旅行社已經(jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。海空旅行社在提供這項服務時才能賺得這項收入。公司在 7 月 31 日是否有一項應計費用？ 答案： 1. 沒有。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15 日向?？章眯猩?支付了 900 美元，公司將在 4 月 1日到 6 月 30 日向其提供服務。配比原則將指導會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。會計師應該首先按照配比原則確認一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。如果 雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。 收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。 將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當期的凈收益或凈損失。 費用 是在賺取收入的過程中耗用的資產的成本。 配比原則 配比原則 是記錄費用的基礎。海空旅行社不會收到通常的價款 600 美元，因為這項交易要價 500 美元。通常，公司將向這項服務收取 600 美元。 確認收入金額的公認原則認為記錄的收入 金額 應該等于移交到客戶手中的貨