【正文】 實現(xiàn)服務收入賬戶的余額減少為 $300，服務收入賬戶的余額增加 $150： 未實現(xiàn)服務收入 服務收入 4月 30日 150 4月 20日 450 7000 余額 300 4 月 30日 250 4 月 30日 150 余額 7400 所有預收款項的 收入項目都要進行類似的會計處理。 —— 檢查點 39 未實現(xiàn)收入是一項負債，不是一項收入。一家公司的未實現(xiàn)收入對進行該項支付的公司來說就是一項預付費用。例如， Baldwin 投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪?Baldwin 投資銀行的預付費用。 圖表 310 圖示了預付類和應計類調(diào)整的不同時間安排。先從頭到尾研究一下預付費用，然后再研究未實現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。 圖表 310 預付類和應計類調(diào)整 預付項目 —— 現(xiàn)金收付先發(fā)生。 首先 隨后 預付費用 支付現(xiàn)金，記錄一項資產(chǎn)： 記錄費用，減少資產(chǎn) : 預付費用?? ??? XXX 費用???????? XXX 現(xiàn)金?????? XXX 預付費用????? XXX 未實現(xiàn)收入 收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入 : 記錄收入，減少未實現(xiàn)收入 : 現(xiàn)金??????? XXX 未實現(xiàn)收入????? XXX 未實現(xiàn)收入??? XXX 收入??????? XXX 應計項目 —— 現(xiàn)金收付后發(fā)生。 首先 隨后 應計費用 記錄費用和相關(guān)應付項目： 支付現(xiàn)金，減少應付項目 : 費用??????? XXX 應付項目????? ? XXX 應付項目???? XXX 現(xiàn)金??????? XXX 應計收入 記錄收入和相關(guān)應收項目： 收到現(xiàn)金，減收應收項目： 應收項目????? XXX 現(xiàn)金???????? XXX 收入?????? XXX 應收項目????? XXX 作者感謝 Darrel Davis 和 Alfonso Oddo 對該圖表的建議。 調(diào)整程序總結(jié) 因為調(diào)整程序的一個目的就是計量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會影響一個收益表賬戶 —— 一筆收入或者一筆費用。調(diào)整分錄的另一個目的是更新資產(chǎn)負債 表賬戶。因此，調(diào)整分錄的另一方 —— 借方或者貸方 —— 會影響一項資產(chǎn)或者一項負債。沒有調(diào)整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進行的，這是權(quán)責發(fā)生制所要求的。圖表 311對調(diào)整分錄進行了總結(jié)。 圖表 311 調(diào)整分錄總結(jié) 賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借記 貸記 預付費用 費用 資產(chǎn) 折舊 費用 資產(chǎn)備抵 應計費用 費用 負債 應計收入 資產(chǎn) 收入 未實現(xiàn)收入 負債 收入 由 Beverly Terry 提供的資料修改而成。 圖表 312 總結(jié)了海空旅行社 4月 30 日的調(diào)整項目 —— 調(diào)整分錄之前我們已經(jīng)學習過。表 A 重復了調(diào)整項目的數(shù)據(jù)，表 B給出了調(diào)整分錄，表 C列示了調(diào)整分錄過賬后的各個賬戶。調(diào)整分錄用字母作了標記。 圖表 312 還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應計所得稅費用。和個人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。他們通常在期末增記所得稅費用和相關(guān)的應付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記錄的所得稅費用如下所示： 4 月30 日 所得稅費用???????????????? 540 調(diào)整分錄 g 應付所得稅?????????????? 540 應計所得稅費用。 —— 檢查點 310 已調(diào)整的試算平衡表 本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表 —— 未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表 312，表 C 所示。編制財務報表時一個很有用的步驟就是，在 已調(diào)整的試算平衡表 上列出個賬戶及其調(diào)整后的余額。這份資料的好處就是在一個地方列出了所有賬戶及其最終余額。圖表 313列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。 留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。兩個調(diào)整項目欄直接在相應的賬 戶下借記和貸記調(diào)整金額。調(diào)整金額用帶括號的字母標記，可以參照調(diào)整分錄。例如，工作底稿中借方標號為 (e)的項目是指圖表 312，表 B中借記應收賬款 $250 的調(diào)整分錄。貸方調(diào)整與此類似：對應的貸方記錄 —— 標號為 (e)—— 是指貸記服務收入 $ 已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。計算圖表 312 中的已調(diào)整試算表余額時，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。例如，應收賬款的余額原來是 $2250，加上調(diào)整分錄 (e)的借方金額 $250 就得出了應收賬款的最終余額$2500。 圖表 312 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序 表 A—— 調(diào)整信息， 20X1 年 4月 30 日 (a) 預付租金到期， $1000 (e) 應計服務收入， $250 (b) 持有易耗物資， $400 (f) 已賺取的未實現(xiàn)收入的金額， $150 (c) 家具折舊， $275 (d) 應計薪金費用， $950 (g) 應計所得稅費用， $540 表 B—— 調(diào)整分錄 (a) 租金費用???????????????????? 1000 預付租金??????????????????? 1000 記錄租金費用。 (b) 易 耗 物 資 費用?????????? ???????? 300 易耗物資??????????????????? 300 記錄使用的易耗物資。 (c) 折舊費用 —— 家具???????????????? 275 累計折舊 —— 家具??????????????? 275 記錄家具的折舊。 (d) 薪金費用???????????????????? 950 應付薪金??????????????????? 950 發(fā)生的薪金費用。 (e) 應收賬款???????????????????? 250 服 務收入??????????????????? 250 增加的服務收入。 (f) 未實現(xiàn)服務收入????????????????? 150 服務收入??????????????????? 150 記錄已賺得的未實現(xiàn)收入。 (g) 所得稅費用??????????????????? 540 應付所得 540 稅?????????????????? 發(fā)生的所得稅費用。 表 C—— 分類賬 資產(chǎn) 負債 股東權(quán)益 現(xiàn)金 預付租金 應付賬款 普通股 費用 余額 24800 3000 (a) 1000 余額 13100 余額 20000 租金費用 余額 2000 (a) 1000 應收賬款 家具 應付薪金 留存收益 余額 1000 2250 余額 16500 (d) 950 余額 11250 (e) 250 余額 950 薪金費用 余額 2500 股利 950 余額 3200 (d) 950 易耗物資 累計折舊 —— 家具 未實現(xiàn)收入 余額 1900 700 (b) 300 (c) 275 (f) 150 450 余額 400 余額 275 余額 300 易耗物資費用 (b) 300 應付所得稅 余額 300 (g) 540 余額 540 折舊費用 ——家具 (c) 275 余額 275 收入 公共事業(yè)費用 服務收入 余額 400 7000 (e) 250 所得稅費用 (f) 150 (g) 540 余額 7400 余額 540 圖表 313 調(diào)整后的試算平衡表 ?？章眯猩? 編制調(diào)整后的試算平衡表 20X1 年 4月 30 日 試算平衡表 調(diào)整事項 調(diào)整后的試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn)金 24800 24800 應收賬款 2250 (e) 250 2500 易耗物資 700 (b) 300 400 預付租金 3000 (a) 1000 20xx 家具 16500 16500 累計折舊 —— 家具 (c) 275 275 應付賬款 13100 13100 應付薪金 (d) 950 950 未實現(xiàn)服務收入 450 (f) 150 300 應付所得稅 (g) 540 540 普通股 20xx0 20xx0 留存收益 11250 11250 股利 3200 3200 服務收入 7000 (e) 250 7400 (f) 150 租金費用 (a) 1000 1000 薪金費用 950 (d) 950 1900 易耗物資費用 (b) 300 300 折舊費用 (c) 275 275 公共事業(yè)費用 400 400 所得稅費用 (g) 540 540 51800 51800 3465 3465 53815 53815 —— 檢查點 311 用調(diào)整后的試算平衡表編制財務報表 可以用調(diào)整后的試算平衡表來編制海空旅行社 4月份的財務報表。圖表 314說明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財務報表。 收益表（圖表 315）來自收入和費用賬戶。留存收益表（圖表 316）說明本期留存收益變化的原因。資產(chǎn)負債表（圖表 317）報告資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益。因為調(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時不考慮現(xiàn)金流量表。 財務報表間的聯(lián)系 圖表 31 316 和 317 之間的箭頭指出了收益表、留存收益表和資產(chǎn)負債表之間的聯(lián)系。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負債表呢？ 收益表報告凈收益或凈損失，計算時從收入中扣除費用。因為收入和費用影響股東權(quán)益，它們的凈額要轉(zhuǎn)到留存收益表中。 圖表 314 海空旅行社的財務報表可以 從調(diào)整后的試算平衡表中獲得 調(diào)整后的試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 現(xiàn)金 24800 應收賬款 2500 易耗物資 400 預付租金 20xx 家具 16500 累計折舊 —— 家具 275 資產(chǎn)負債表 應付賬款 13100 （圖表317） 應付薪金 950 未實現(xiàn)服務收入 300 應付所得稅 540 普通股 20xx0 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 （圖表316） 服務收入 7400 租金費用 1000 薪金費用 1900 易耗物資費用 300 收益表 折舊費用 275 （圖表315） 公共事業(yè)費用 400 所得稅費用 540 538