【正文】 本中尚未折舊的部分。 ——檢查點 35 圖表 38 海空旅行社資產(chǎn)負債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計折舊???????????????????? (200) 47800 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價值是否就是家具可出售的價格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價值 ， 賬面凈值 或賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計折舊??????????????????????? (275) 賬 面 價值???????????????????????? $16225 累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。舉例 來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計折舊 ——建筑物和累計折舊 —— 機器。 在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負債表上緊跟在家具賬戶之后。備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 折舊金額是一個 估計 數(shù)字。 注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)― 費用 益 ﹣275 = 0 ― 275 貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄 家具的原始成本。 累計折舊賬戶。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是 $16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進行。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費用賬戶。假設(shè) 4月 3日公司賒購了價值 $16500的家具： 4 月3 日 家具???????????????16500 ???? 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。這種分攤成本計入費用的過程稱為 折舊 。這種價值的下降對 企業(yè)來說就是一種 費用 。正如一位會計師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。調(diào)整分錄如何進行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易耗物資費用（ $5000＋ $7800―$3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的邏輯思路。當月又購買了 $7800 的易耗物資。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)― 費用 益 ﹣300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費用 4月 2 日 700 4月 30日 300 4月 30日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進行。假設(shè)盤點顯示易耗物資還剩 400 美元。為了計量企業(yè) 4 月份的易耗物資費用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點持有的易 耗物資。 在 4 月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過程中使用了易耗物資。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 700 = 0 ＋ 0 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。 易耗物資是另一種預(yù)付費用的例子。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費和保險費費用，而不是預(yù)付租金和租金費用。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示： 預(yù) 付租金 租金費用 4月 1 日 3000 4月 30日 1000 4月 30日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項費用闡釋了配比原則。 * 見圖表 312，調(diào)整項目 ag 的匯總。租金 費用的金額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（ $3000?=$1000）。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費用 4 月 31 日 3000 在整個 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表35 中所示。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4 月1 日 預(yù) 付 租 金 （ $1000 3）??????????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個月的租金費用。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。 預(yù)付租金。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。我 們從預(yù)付費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調(diào)整。假設(shè) It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。其他費用應(yīng)計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。假設(shè)在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年 1月 2日支付。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。 應(yīng)計項目 和遞延項目剛好相反。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。隨著公司對這些資 產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。因此， 折舊是最常見的長期遞延項目。 折舊。像時代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。這個賺取過程需要在會計期末進行調(diào)整。這項負債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。It’s Just Lunch 公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。 負債也需要遞延類調(diào)整。在期末，需要進行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費用。 It’s Just Lunch 公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 遞延項目 是對企 業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負債項目的調(diào)整。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計項目 。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。 圖表 36 會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4 月 30 日持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費用 $700 ― $400 = $300 圖表 37 會計循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。這項調(diào)整可以實現(xiàn)對資產(chǎn)和費用的正確計量。 例如，將當期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調(diào)整分錄。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負債賬戶。 為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作 調(diào)整分錄 。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務(wù)報表。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。試算表上的金額代 表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項費用，就像薪金費用和租金費用一樣。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應(yīng)收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金???????????????3000 ???? 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未 實 現(xiàn) 服 務(wù) 收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20200 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費用??????????????????? 950 公共事業(yè)費用????????????????? 400 總計????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進行說明?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當期的交易之后的余額。 為編制財務(wù)報表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財務(wù)報表。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。?？章眯猩缭谔峁┻@項服務(wù)時才能賺得這項收入。公司在 7 月 31 日是否有一項應(yīng)計費用？ 答案： 1. 沒有。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15 日向?？章眯猩?支付了 900 美元，公司將在 4 月 1 日到 6 月 30 日向其提供服務(wù)。配比原則將指導(dǎo)會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。會計師應(yīng)該首先按照配比原則確認一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。如果 雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。 收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。 將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當期的凈收益或凈損失。 費用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。 配比原則 配比原則 是記錄費用的基礎(chǔ)。?？章眯猩绮粫盏酵ǔ５膬r款 600 美元，因為這項交易要價 500 美元。通常，公司將向這項服務(wù)收取 600 美元。 確認收入金額的公認原則認為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。如果服務(wù)是基 于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。 情形 2 說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。圖表 33 描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導(dǎo)。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。 收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則 告訴會計師兩件事： 1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。公眾持股的公司還必須公布季度財務(wù)報表。