【正文】 而成。 圖表 312 還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。 —— 檢查點(diǎn) 310 已調(diào)整的試算平衡表 本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表 —— 未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）。圖表 313 列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。調(diào)整金額用帶括號的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。計(jì)算圖表 312 中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。 (c) 折舊費(fèi)用 —— 家具???????????????? 275 累計(jì)折舊 —— 家具??????????????? 275 記錄家具的折舊。 (g) 所得稅費(fèi)用??????????????????? 540 應(yīng)付所得稅????????????????? 540 ? 發(fā)生的所得稅費(fèi)用。留存收益表（圖表316）說明本期留存收益變化的原因。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表呢？ 收益表報(bào)告凈收益或凈損失，計(jì)算時(shí)從收入中扣除費(fèi)用。為了加深你對這些聯(lián)系的理解，可以從圖表 316 到圖表 317 追查 留存收益的金額 $11035。 ， $10000。 ， $35000。 過入調(diào)整分錄。）用箭頭畫出三張報(bào)表之間的聯(lián)系。 (d) 31 日 薪金費(fèi)用 ???????????????????? 5000 應(yīng)付薪金??????????????????? 5000 發(fā)生的薪金費(fèi)用。 要求 4 州立服務(wù)公司 編制調(diào)整后的試算平衡表 20X3 年 12 月 31 日 （單位：千） 試算平衡表 調(diào)整事項(xiàng) 調(diào)整后的試算平衡表 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn)金 198 198 應(yīng)收賬款 370 (e) 12 382 易耗物資 6 (a) 4 2 家具和裝置 100 100 累計(jì)折舊 —— 家具和裝置 40 (b) 20 60 建筑物 250 250 累計(jì)折舊 —— 建筑物 130 (c) 10 140 應(yīng)付賬款 380 380 應(yīng)付薪金 (d) 5 5 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 45 (f) 32 13 應(yīng)付所得稅 (g) 35 35 普通股 100 100 留存收益 193 193 股利 65 65 服務(wù)收入 286 (e) 12 330 (f) 32 薪金費(fèi)用 172 (d) 5 177 易耗物資費(fèi)用 (a) 4 4 折舊費(fèi)用 —— 家具和裝置 (b) 20 20 折舊費(fèi)用 —— 建筑物 (c) 10 10 所得稅費(fèi)用 (g) 35 35 雜項(xiàng)費(fèi)用 13 13 1。 (f) 31 日 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收入????????????????? 32020 服務(wù)收入??????????????????? 32020 記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。 (b) 31 日 折 舊 費(fèi) 用 —— 家 具 和 裝置????????????? 20200 累 計(jì) 折 舊 —— 家 具 和 裝置???????????? 20200 記錄家具和裝置的折舊。 編制收益表、留存收益表和資產(chǎn) 負(fù)債表。美元以千為單位，如應(yīng)收賬款賬戶所示： 應(yīng)收賬款 370 做州立服務(wù)公司 20X3 年 12 月 31 日的調(diào)整分錄。 ， $12020。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容： ， $2020。 圖表 314 ?？章眯猩绲呢?cái)務(wù)報(bào)表可以 從調(diào)整后的試算平衡表中 獲得 調(diào)整后的試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 現(xiàn)金 24800 應(yīng)收賬款 2500 易耗物資 400 預(yù)付租金 2020 家具 16500 累計(jì)折舊 —— 家具 275 資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)付賬款 13100 （圖表317） 應(yīng)付薪金 950 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 300 應(yīng)付所得稅 540 普通股 20200 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 （圖表316） 服務(wù)收入 7400 租金費(fèi)用 1000 薪金費(fèi)用 1900 易耗物資費(fèi)用 300 收益表 折舊費(fèi)用 275 （圖表315） 公共事業(yè)費(fèi)用 400 所得稅費(fèi)用 540 53815 53815 —— 檢查點(diǎn) 312 因?yàn)榱舸媸找媸琴Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶，所以留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。因?yàn)檎{(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時(shí)不考慮現(xiàn)金流量表。圖表 314 說明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財(cái)務(wù)報(bào)表。 (e) 應(yīng)收賬款???????????????????? 250 服 務(wù)收入??????????????????? 250 增加的服務(wù)收入。 圖表 312 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序 表 A—— 調(diào)整信息， 20X1 年 4 月 30日 (a) 預(yù)付租金到期， $1000 (e) 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入， $250 (b) 持有易耗物資， $400 (f) 已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額，$150 (c) 家具折舊， $275 (d) 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用， $950 (g) 應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用， $540 表 B—— 調(diào)整分錄 (a) 租金費(fèi)用???????????????????? 1000 預(yù)付租金??????????????????? 1000 記錄租金費(fèi)用。貸方調(diào)整與此類似：對應(yīng)的貸方記錄 —— 標(biāo)號為 (e)—— 是指貸記服務(wù)收入 $賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一個很有用的步驟就是，在 已調(diào)整的試算平衡表 上列出個賬戶及其調(diào)整后的余額。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。表 A 重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表 B 給出了調(diào)整分錄，表 C 列示了調(diào)整分錄過賬后的各個賬戶。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。 調(diào)整程序總結(jié) 因?yàn)檎{(diào)整程序的一個目的就是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會影響一個收益表賬戶 —— 一筆收入或者一筆費(fèi)用。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。 —— 檢查點(diǎn) 39 未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收入。在本月的最后 10 天 —— 4月 21 日到 4 月 30 日 —— 旅行社將賺取 $450 中的三分之一（ 10 天除以 4 月份的全部天數(shù) 30 天），即 $150。假設(shè) Baldwin 投資銀行（ Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約定每月向旅行社支付 $450，立即執(zhí)行。 答案： 應(yīng)收利息????????????????? 125 利息收入??????????????? 125 應(yīng)計(jì)利息收入。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個賬戶產(chǎn)生以下影響： 應(yīng)收賬款 服務(wù)收入 2250 7000 4 月 30日 250 4 月 30日 250 余額 2500 余額 7250 所有應(yīng)計(jì)收入的會計(jì)處理都與此類似 —— 借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入。假設(shè) Guerrero Tours 每月向旅行社支付 $500，首期款在 5 月 15日支付。調(diào)整分錄為： 薪金費(fèi)用????????????????? 1400 應(yīng)付薪金??????????????? 1400 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。 —— 檢查點(diǎn) 36 —— 檢查點(diǎn) 37 許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。因此在 4 月30 日，海空旅行社的會計(jì)師將另外調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個賬戶增記 $950 美元，如下所示： 4 月30 日 薪金費(fèi)用????????????????? 950 調(diào)整分錄d 應(yīng)付 薪金??????????????? 950 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。下面的 4 月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€星期一向雇員支付薪金。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。利息隨著時(shí)間的流逝而自然增加。 企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用。機(jī)器和設(shè)備在第 3 行給出，第 4 行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。 圖表 39 列示了強(qiáng)生公司（ Johnson amp。 ——檢查點(diǎn) 35 圖表 38 海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計(jì)折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計(jì)折舊???????????????????? (200) 47800 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià)值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價(jià)值是否就是家具可出售的價(jià)格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。舉例 來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計(jì)折舊 ——建筑物和累計(jì)折舊 —— 機(jī)器。備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。 折舊金額是一個 估計(jì) 數(shù)字。 累計(jì)折舊賬戶。一種計(jì)算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是 $16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過程稱為 折舊 。正如一位會計(jì)師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。當(dāng)月又購買了 $7800 的易耗物資。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩 400 美元。 在 4 月份，海空旅行社在為客戶提供服務(wù)的過程中使用了易耗物資。 易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示： 預(yù) 付租金 租金費(fèi)用 4月 1 日 3000 4月 30日 1000 4月 30日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。租金 費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（ $3000?=$1000）。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項(xiàng)三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4 月1 日 預(yù) 付 租 金 （ $1000 3）??????????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個月的租金費(fèi)用。 預(yù)付租金。我 們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。假設(shè) It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。假設(shè)在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年 1月 2日支付。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和遞延項(xiàng)目剛好相反。隨著公司對這些資 產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時(shí)而形成的折舊。 折舊。這個賺取過程需要在會計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。It’s Just Lunch 公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。 遞延項(xiàng)目 是對企 業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。