【正文】 且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第 6行）。資產(chǎn)必須代表一種將來(lái)的利益 。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。 庫(kù)存商品（第 2 行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過 10 億美元。但公司接受信用卡 ?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款 是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。 Gap 公司 沒有 應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。 營(yíng)業(yè)周期 是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購(gòu)買商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。 資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。 企業(yè)的 資產(chǎn)負(fù)債表 ，有時(shí)也稱為 財(cái)務(wù)狀況表 ，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（ Gap 公司稱為 股東權(quán)益 ）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期—— 年度止于 1999 年 1 月 30 日 —— 形成了對(duì)照。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999 年 1 月 30日，是公司財(cái)政年度的截止日。 1999 年度， Gap 公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第 4行）也更大。 Gap股份公司 1998 年底的留存收益額為 $2392750000。 Gap 公司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必 須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。凈利潤(rùn)把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來(lái)。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤(rùn)示 。先來(lái)看圖表 18 列示留存收益表。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收 益的另一個(gè)收益數(shù)值。 —— 檢查點(diǎn) 19 很少有公司像 Gap 公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。結(jié)果如何呢？?jī)衾麧?rùn)（第 10 行）從 1998年的%上升為 1999年的 %。 已售商品 成本所占的比例從 1998年的 %降為 1998年的 %（第 3 行）。也就是說每一美元銷售收入中只剩下 美分（ $－ $=$）來(lái)補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤(rùn)。比如說已售商品成本（第3 行）。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。 1999 財(cái)政年度， Gap 公司補(bǔ)償 所有費(fèi)用支出 ——包括所得稅 —— 后的凈利潤(rùn)為 億美元。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。 (大量管理資料下載 ) 在圖表 17 種找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。 $ 兩邊的括號(hào)表示 1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。 1999年， Gap 的利息費(fèi)用是 1360 萬(wàn)美元。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 是那些與 Gap 的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。 ? 折舊 （第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、 設(shè)備和家具的費(fèi)用。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國(guó)性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。例如， Gap公司花 $20 購(gòu)入襯衫，然后以 $40 賣出。 費(fèi)用。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額為$9054462020（第 1 行）。 收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有 收入 和 費(fèi)用 這些字眼。 凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。 1999 年度， Gap公司的銷售凈額從 65億美元漲至超過 90 億美元（見第 1 行）。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。 財(cái)政年度 是指截止日不是 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。 Gap公司的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。這也是表名中含有 合并 二字的原因。為了全面反映 Gap 公 司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap 公司和其子公司的數(shù)據(jù)。圖表 17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱， Gap 股份公司。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 19，第 22 行）?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少） 現(xiàn)金流量表 為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來(lái)看一看 Gap公司 1999 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。 圖表 16 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息 本期收入 加（或減） 本期費(fèi)用 期末留存收益余額 本期股利 本 期 凈 收 益（或凈損失） 期初留存收益余額 減 等于 等于與 減 (大量管理資料下載 ) 問題 答案 財(cái) 務(wù)報(bào)表 1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？ 收入 －費(fèi)用 凈收益（或凈損失） 收益表（又稱經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表 2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？ 期初留存收益 +凈收益（或－凈損失） －股利 期末留存收益 留存收益表（又稱股東權(quán)益表） 3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表） 4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 177。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后， Gap 公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表 16總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題。 財(cái)務(wù)報(bào)表 一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。 Pratt 和 Muesli的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本 —— Pratt 和資本 —— Muesli。例如，資本 —— 塞穆爾這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。 績(jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時(shí)，我們稱經(jīng)營(yíng)成果為 凈收入 、 凈收益 或 凈利潤(rùn) 。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)收資本的主要組成部分是 普通股 股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán) —— 通過下列減法所剩的結(jié)果： 資產(chǎn)－負(fù)債 =所有者權(quán)益 公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。 圖表 14 會(huì)計(jì)恒等式 負(fù)債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者 權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。 應(yīng)收票據(jù) 是一種到期償付的書面承諾。 應(yīng)付 二字總是代表一種負(fù)債。土地、建筑物和設(shè)備稱為 固定資產(chǎn) ，或者 地產(chǎn)、房屋和設(shè)備 （簡(jiǎn)寫為 PPE）。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè) 備一類的資產(chǎn)。 Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是 現(xiàn)金 ，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán) —— 負(fù)債和所有者權(quán)益。 會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。所有者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。 ? 所有者權(quán)益 （也叫 資本 ）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即 債權(quán)人 進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 —— 債務(wù)。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？ 答案： 報(bào)告的價(jià)值是 $46000，這是歷史成本。評(píng)估顯示該土地價(jià)值 $47000。 止步思考 你打算購(gòu)買一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí) —— 只有輕微的通貨膨脹 —— 美元的購(gòu)買力也時(shí)穩(wěn)定的。整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹。英國(guó)會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。 幣值穩(wěn)定假設(shè) 提起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它 們的美元價(jià)格。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。 再來(lái)看持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。大多數(shù)資產(chǎn) —— 也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備 —— 是買來(lái)使用的，而不是用來(lái)轉(zhuǎn)售的 。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值 —— “帳”上的數(shù)字 —— 應(yīng)該是實(shí)際成本 $2020，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本 $2020。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。 成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。假設(shè)你做了一比好買賣，花 $2020買到了在別處要花 $3000的商品。即使購(gòu)買者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購(gòu)買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。影像店應(yīng)該以房屋的成本 $160000 入賬。房屋所有者要價(jià) $160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。你認(rèn)為該房子值 $15500。如果沒有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。例如， Gap公司花 $18 購(gòu)買一件襯衫，有發(fā)票為證。可靠的數(shù)據(jù)（ 1）是可驗(yàn)證的，（ 2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。 —— 檢查點(diǎn) 14 可靠性（或客觀性）原則 為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 結(jié)論： 不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。 (大量管理資料下載 ) 但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP） 規(guī)范會(huì)計(jì)信息 民間組織 會(huì)計(jì)師通過美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）和 其 它 組 織 實(shí) 施GAAP。如果凌志（ Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。 再來(lái)看 豐田公司（ Toyota），該公司有許多分部。只有把這 $1200 和 $800 分開來(lái)核算，德按照主體概念，德德德從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。 圖表 13 重要的會(huì)計(jì)組織 主體假設(shè) 會(huì)計(jì)中最基本的概念是 主體 。我們還在附錄 C 對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。會(huì)計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。 會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。圖表 13 指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。 在美國(guó)，由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ Financial Accounting Standards Board(FASB)） 規(guī)定會(huì)計(jì)行為如何操作。 (大量管理資料下載 ) 會(huì)計(jì)原則和概念 會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（ COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。股東選舉 董事會(huì)成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。一個(gè)與 Gap 公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買 1 股、 30 股、 100股、 5000股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。個(gè)人購(gòu)買 公司股票而成為股東。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“ Company”命名。他們的全名中都含有Corporation 或 Incorporated（縮寫為 Inc.）字樣以指明他們是公司 —— 例如， The Gap, General Motor Corporation。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。公司 是由一批 股東 或 股份持有 人 所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的 股票 或是所有權(quán)的一定份額。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的組織看待，與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開來(lái)。許多零售 (大量管理資料下載 ) 商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。合伙企業(yè) 由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，每家獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。 Gap 公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。 個(gè)人獨(dú)資。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。這聲譽(yù)脆弱而易于失去。例如，波音公司（ The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。 —— 檢查點(diǎn)13 波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。”會(huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)