【正文】 面文件后提交負責系統(tǒng)復核的州注冊會計師協(xié)會組織。 管理建議書的簽發(fā)方式及時間與系統(tǒng)復核報告保持一致，其內容可能包括：系統(tǒng)復核報告中提出事務所需改進的內容；復核報告與管理建議書內容保持一致的聲明；管理建議書提及事項并不對系統(tǒng)復核報告產生重大影響的聲明；為了維護公眾利益應關注的共性問題及建議；明確以往復 核年度發(fā)現(xiàn)問題的改進情況；明確同業(yè)復核委員會特別要求復核的業(yè)務情況。一般而言，管理建議書的內容不會對復核報告意見類型產生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯漏，或者是更好的程序性建議。系統(tǒng)復核小組組長應依據這些具體準則，結合系統(tǒng)復核證據發(fā)表恰當?shù)?意見類型。針對不同意見類型，同業(yè)復核委員會規(guī)定了詳細的指導意見，并對各種類型的復核報告的標準格式，和出具不同類型報告的條件都加以規(guī)范。 。被復核事務所應當在收到報告后 30天內向有 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 關負責組織提 交反饋意見。會議主要討論系統(tǒng)復核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。 ④ 根據前面的結論對復核范圍進行再次評估，以確認是否需要追加必要的復核程序； ⑤ 召開現(xiàn)場工作小結會議，與被復核事務所的高級經理交換意見，討論系統(tǒng)復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復核小組的結論以及復核報告 意見類型； 復核小組撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所的高級經理人員舉行現(xiàn)場工作總結會議，溝通有關復核結論。 必須強調的是，任何復核人員或組織都無權要求被復核事務所收回已經簽發(fā)的審計報告，或者對已經簽發(fā)的審計報告加以修訂。如果被復核事務所持不同意見，復核小組應當在與被復核事務所充分溝通基礎上，考慮是否追加必要的復核程序以確認被復核事務所的質量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。 復核小組還應當關注可能導致下列事宜的重要事項： 重大方面遵循公認會計準則，或其他準則要求； ； c.審計報告不符合職業(yè)準則； ； 效的質量控制措施。 ② 復 核被復核事務所的質量控制系統(tǒng)，確認其設計是否符合準則要求； ③ 復核所抽取業(yè)務的重大風險領域，收集相關證據； 業(yè)務復核過程包括復核該項業(yè)務的財務報告、審計報告以及與有關職業(yè)人員的討論記錄等。另外，復核委員會有權隨時要求對特定業(yè)務類型實施必要的復核。在現(xiàn)場復核開始之后，復核小組至少還應當增加一項業(yè)務。而影響復核 風險的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領域、復核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計客戶提供的其他非審計服務等。 另外，復核小組抽取的業(yè)務數(shù)量和類型必須能夠為實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標提供合理保證。由于事務所往往設立多處分支機構，因此評估不同地點的分支機構的系統(tǒng)復核風險必須考慮以下因素： 所分支機構的規(guī)模、數(shù)量以及地理分布情況； ； 被復核事務所內部控制的評價水平； ； 度以及特殊業(yè)務領域。 符合性測試應當包括下面的內容： ，以確認該業(yè)務是否遵循了職業(yè)準則，是否符合事務所質量控制的要求； 負責人員面談，以確認其是否理解事務所的質量控制措施與程序； ，驗證被復核事務所是否對質量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實施必要的監(jiān)控； ，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等。復核計劃的內容 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 之一便是符合性測試的性質與范圍。 ⑤ 根據收集的信息，確定應當抽取的業(yè)務類型、數(shù)量以及復核地點，并確定符合性測試的性質與范圍。影響復核風險水平的因素可能來自事務所內部（如事務所的核心業(yè)務構成 事務所的大部分收入來源，或者同一合伙人負責多種不同行業(yè)的業(yè)務），也可能來自事務所外部（如與行業(yè)發(fā)展趨勢相異或是剛剛采用了新的職業(yè)準則等）。 ④ 評估復核風險； 復核小組應當根據上面收集的信息，對被復核事務所的復核風險進行評估。 復核小組應當了解事務所質量控制制度的主要情況： 與程序的設計情況； ，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準則的行為。 ③ 充分了解被復核事務所的內部質量控制系統(tǒng)，特別是上次復核之后采取的監(jiān)管及 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 改進措施； 質量控制準則規(guī)定，事務所無論規(guī)模大小都應當建立內部質量控制系統(tǒng)。 ② 充分了解被復核事務所的業(yè)務性質與范圍，并進行復核規(guī)劃； 為了制訂恰當?shù)膹秃擞媱?，復核小組應當了解被復核事務所下述情況： 組織形式與經營理念； 。則不應被視為范圍受限，復核小組應當對該業(yè)務的規(guī)模、性質進行風險評估，以確認是否對復核結論構成重大影響； 系統(tǒng)復核的基本流程如下圖所示： 收集事務所聲明 了解事務所業(yè)務性質與范圍 了解事務所質量控制系統(tǒng) 評估復核風險 抽取業(yè)務與 復核地點 復核事務所聲明 復核事務所質量控制系統(tǒng) 復核被抽取的各項業(yè)務 復核規(guī)劃 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 具體步驟及內容分析如下： 1） 系統(tǒng)復核規(guī)劃階段 ① 收集必要的被復核事務所聲明文件。 6） 被復核事務所應當將復核年度前三年內接受的各種有關事務所執(zhí)業(yè)質量方面的檢查情況通知復核小組； 7） 事務所以任何借口拒絕 某項業(yè)務接受復核小組的檢查，都將被視為復核范圍受限。 1） 接受系統(tǒng)復核的業(yè)務必須是準則規(guī)定應當接受復核的各種會計審計業(yè)務類型； 2） 一般而言，系統(tǒng)復核應當選擇復核年度內的業(yè)務，但是如果業(yè)務本身并未完成，可以考慮對前一年度的業(yè)務加以復核，而如果下一年度的業(yè)務也已經完成，復核小組應當充分評估復核風險，以確定是否需要復核最新業(yè)務降低復核風險； 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 3） 對于事務所發(fā)生的合并或分立，復核人員或團隊應當與 AICPA 的技 術援助人員充分溝通以確定復核的恰當范圍； 4） 復核小組組長應當收集被復核事務所以往的復核報告、管理建議書以及事務所的反饋意見，以確認是否對以往存在的問題實施重點復核； 5） 如果復核小組無法對被復核事務所所承擔的某項已被分離的業(yè)務進行有效復核，應被視為復核范圍受限，復核小組應對其影響進行評估以確定是否出具保留意見復核報告。 2. 系統(tǒng)復核的風險評估 系統(tǒng)復核風險主要是指： 1） 復核小組無法發(fā)現(xiàn)被復核事務所質量控制系統(tǒng)的重大缺陷，或者被復核事務所缺乏必要的職業(yè)勝任能力 ； 2） 發(fā)表了錯誤的復核報告意見類型。由規(guī)范系統(tǒng)復核的目標可見，系統(tǒng)復核主要是針對那些高風險的業(yè)務進行復核，確認事務所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準則的現(xiàn)象。 三、 系統(tǒng)復核概述 系統(tǒng)復核的主要目標是合理保證復核人員對被復核事務所在復核年度內的下述情況發(fā)表恰當?shù)脑u價意見： 1） 被復核事務所的會計和審計業(yè)務質量控制系統(tǒng)設計符合 AICPA 制訂的質量復核準則； 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 2） 被復核事務所的 質量控制措施和程序能夠合理保證事務所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求； 3） 被復核事務所在所有重大方面具備應有的職業(yè)勝任能力。 在準則的最新修訂中，還特別規(guī)定了復核檔案的概念，也就是說復核小組必須收集和保存所有在復核過程中收集的書面資料，并按規(guī)定期限保存。 3） 從事會計審計執(zhí)業(yè)時間不少于五年； 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 4） 目前在事務所擔任較高級別的職位工作； 5） 參加過同業(yè)復核培訓課程或者同業(yè)復核委員會規(guī)定的其他培訓課程。在本次修訂中，準則還特別要求，復核人員所在事務所參加上次同業(yè)復核，收到的復核報告意見類型必須是標準 無保留意見。系統(tǒng)復核小組應當根據被復核事務所的規(guī)模大小，決定復核小組的人員數(shù)量，并指定一名復核人員作為組長，負責監(jiān)督整個復核小組的工作組織。該方式主要適用于業(yè)務復核和報告復核。 2） 監(jiān)督參與同業(yè)復核的所有人員是否遵循 AICPA制訂的同業(yè)復核準則； 具體同業(yè)復核工作由同業(yè)復核小組負責實施。） 二、 同業(yè)復核小組的組織 同業(yè)復 核由 AICPA的同業(yè)復核委員會負責，具體工作由各州注冊會計師協(xié)會組織或者 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 聯(lián)合組織實施，其職責包括： 1） 制訂年度復核計劃。所有參與同業(yè)復核的人員都應當在復核過程中保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎。（有關獨立、客觀、公正的具體要求參照 AICPA制訂的有關職業(yè)道德準則。 2） 獨立、客觀與公正。實施同業(yè)復核業(yè)務必須遵守 AICPA制訂的保密準則要求。 3） 實施復核的時間：一般而言，復核時間為被復核年度結束后的三到五個月之內。如果事務所是首次承接應當接受同業(yè)復核的業(yè)務，則應在該業(yè)務出具報 告年末的 18個月內接受同業(yè)復核。 以上三種類型同業(yè)復核的具體內容將在下文中詳細加以說明。準則規(guī)定，必須接受同業(yè)復核的業(yè)務類 型包括遵循下列準則的各項審計、會計及鑒證服務業(yè)務： 1） 審計準則 SASs； 2） 會計與復核服務準則 SSARS； 3） 鑒證業(yè)務準則 SSAEs； 4） 政府審計準則。 7） 采取必要的補救性改進措施； 8） 參與業(yè)務復核和報告復核項目的事務所還需每年提交書面資料； 9） 學習、熟悉質量復核委員會提供的有關注冊文件。根據質量控制準則的規(guī)定，事務所無論其規(guī)模大小均應建立內部質量控制系統(tǒng)，這也是實施同業(yè)復核的基本要求。美國注冊會計師協(xié)會與各地方州協(xié)會采取的紀律懲戒措施，比如終止參與同業(yè)復核項目的注冊資格，乃至暫?；蛉∠麜T資格，往往只針對那些拒絕與協(xié)會進行合作，或者拒不糾正重大錯漏的事務所。根據這一假定，所有的事務所都能夠通過內部質量控制系統(tǒng)進行自我查錯糾弊。美國注冊會計師協(xié)會同時也認為，實施同業(yè)復核制度的主要目標是維護公眾利益，以及保護整個注冊 會計師行業(yè)的利益。 一、 同業(yè)復核制度的基本定位 美國注冊會計師協(xié)會組織的同業(yè)復核制度，其立足點在于確保參與同業(yè)復核的事務所所提供的會計和審計服務質量。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第二部分 同業(yè)復核制度的核心內容 美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復核制度是一個系統(tǒng)工程，涉及內容包括同業(yè)復核實施與報告準則以及 具體指導使用手冊、指南以及不同年度的風險重點提示等內容。 AICPA表示決不會放棄同業(yè)復核制度，并開始組織本年度的同業(yè)復核。最近，在初步解決了事務所注冊問題之后， PCAOB開始著手組織多次會議討論如何對事務所執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)管，并已經向 SEC提交了正式議案。法案本身只是規(guī)定了獨立監(jiān)管的主導定位，包括強制大型事務所每年接受檢查，但是對于剛成立的 PCAOB而言，如 何組織實施監(jiān)督檢查，決非法案本身能夠解決的問題。設計能夠維護公眾利益出發(fā)的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度如何設計，成為能否有效推動法案執(zhí)行的關鍵性因素。其主要措施可以包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在事務所執(zhí)業(yè)；臨時或永久限制事務所或個人的活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對 自然人和單位處以罰款；譴責；強制要求參加附加的專業(yè)培訓和教育；其他方式。 （ 1） 授權 SEC對 PCAOB實施監(jiān)督?！? 根據薩班斯法案，公眾公司會計監(jiān)管委員會（ Public Company Accounting Oversight Board，簡寫為 PCAOB）的建立被提到議程中來，原有的 POB和 SECPS的部分工作都將轉由 PCAOB來承擔。國會陸陸續(xù)續(xù)提交了幾十項改革法案，其中對注冊會計師行業(yè)影響最大的便是參眾兩院聯(lián)手推出的薩班斯法案， 2020年 7月 30日總統(tǒng)布什正式簽署了這一法案，并發(fā)表講話告誡 注冊會計師“你們行業(yè)的嚴格標準必須毫無例外地得到遵守，審計師要接受審查，會計師必須承擔其責任。 POB只是 AICPA與 SEC的一種協(xié)商安排，國會認可而已，而 PCAOB由于安然事件的推動力，有強大的薩班斯法案撐腰，賦予了調查和處罰的殺手锏。比如，新 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 成立的 PCAOB的經費也來源于登記收費等